Impuestos en EE. UU. tras mudarse desde Alemania, Suiza o Austria: qué cambia en 2026

¿Cuándo pasa usted a ser residente fiscal de EE. UU.?

Usted pasa a ser residente fiscal de EE. UU. cuando cumple uno de los dos criterios que fija la legislación fiscal estadounidense: el green card test o el Substantial Presence Test. El IRS explica en su introducción a la residencia según la legislación fiscal de EE. UU. que una persona que no es ciudadana estadounidense se considera residente en EE. UU. si cumple uno de estos dos criterios, y que la legislación fiscal estadounidense solo se refiere a residentes y no residentes. Las categorías de inmigración, como inmigrante o no inmigrante, no deciden por sí solas su situación fiscal.

El green card test

Conforme al green card test del IRS, usted es residente en EE. UU. a efectos del impuesto federal si es residente permanente legal de Estados Unidos en cualquier momento del año natural. Esto se aplica a todas las vías de green card, incluidas la green card de inversor EB-5, la green card EB-1A por capacidad extraordinaria y la National Interest Waiver del EB-2. La condición de residente conforme a este criterio continúa hasta que usted renuncie a ella y la abandone voluntariamente por escrito ante USCIS, o hasta que USCIS ponga fin administrativamente a su estatus de inmigrante o un tribunal federal de EE. UU. le ponga fin judicialmente. Pasar la mayor parte del año fuera de Estados Unidos no le pone fin por sí solo.

El Substantial Presence Test

Si tiene un visado temporal, decide el cómputo de días. Según el Substantial Presence Test del IRS, usted cumple el criterio si está físicamente presente en Estados Unidos al menos 31 días durante el año en curso y al menos 183 días durante el periodo de tres años que incluye el año en curso y los dos años anteriores. Para los 183 días, se cuentan todos los días del año en curso, un tercio de los días del primer año anterior y un sexto de los días del segundo año anterior.

Algunos días no se cuentan, por ejemplo los días en que una persona tiene la condición de persona exenta, una categoría que el IRS reserva a determinado personal diplomático y de organizaciones internacionales, a profesores, personas en prácticas, estudiantes y determinados deportistas profesionales. Incluso una persona que cumple el criterio puede, en algunos casos, seguir siendo tratada como no residente conforme a la excepción por vínculo más estrecho. Si una excepción así se le aplica es una cuestión para su asesor fiscal estadounidense, nunca una premisa sobre la que basar la planificación.

¿Qué ocurre en el año de llegada?

El año de llegada suele dividirse. El IRS describe también una opción del primer año, conforme a la cual una persona puede optar por ser tratada como residente en EE. UU. durante al menos una parte del año de llegada. La fecha exacta de inicio de su residencia fiscal en EE. UU., y cómo trata su país de origen ese mismo año, es uno de los primeros puntos que conviene resolver con ambos asesores, porque determina cómo declara usted la renta de ese año en cada país.

¿Pagan impuestos en EE. UU. los titulares de un E-2?

Sí, una vez que son residentes fiscales de EE. UU. Un inversor de tratado E-2 no tributa por el visado en sí: la residencia fiscal sigue los criterios anteriores, no la categoría de visado. El titular de un E-2 que vive y dirige un negocio en Estados Unidos cumplirá a menudo el Substantial Presence Test en el primer año, y desde entonces tributa como residente en EE. UU. por su renta mundial. Una persona que no cumple ninguno de los dos criterios puede tributar solo por la renta de fuente estadounidense. La misma lógica se aplica al visado L-1A de traslado intraempresarial, al visado O-1 y al visado E-1 de comerciante de tratado. Si está valorando el propio E-2, nuestra guía del visado E-2 para alemanes, austriacos y suizos y la página del visado de inversor de tratado E-2 exponen los requisitos.

¿Grava EE. UU. la renta mundial?

Sí, en el caso de los residentes fiscales de EE. UU. La página del IRS sobre la tributación de los residentes en EE. UU. establece que su renta mundial está sujeta al impuesto estadounidense y debe declararse en su declaración de EE. UU., y que estos importes deben declararse tanto si se obtienen dentro como fuera de Estados Unidos. Para quien se traslada desde Alemania, Austria o Suiza, esto significa que la renta procedente de su país, como el alquiler de un piso en Múnich, los dividendos de una cartera depositada en Zúrich o una pensión de Viena, entra en la declaración estadounidense una vez que usted es residente.

Los no residentes, en cambio, solo están sujetos al impuesto federal sobre la renta por la renta de fuentes situadas en Estados Unidos, con excepciones limitadas. Los residentes fiscales de EE. UU. tienen además obligaciones de información sobre cuentas y activos en el extranjero: la declaración FBAR (informe de cuentas financieras en el extranjero) se aplica a las cuentas financieras en el extranjero que superen en conjunto USD 10.000, y la declaración FATCA (ley estadounidense de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras) en el Formulario 8938 se aplica a los activos financieros extranjeros especificados. El impuesto estatal sobre la renta puede aplicarse además del impuesto federal y varía según el estado, de modo que el estado en el que elija vivir forma parte de la cuestión.

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¿Qué convenios de doble imposición se aplican entre EE. UU. y Alemania, Austria y Suiza?

Estados Unidos tiene un convenio sobre el impuesto sobre la renta con cada uno de los tres países. La lista del IRS de los convenios de Estados Unidos sobre el impuesto sobre la renta incluye a Austria, Alemania y Suiza. En alemán, el tema suele buscarse como «Doppelbesteuerung USA Deutschland», y el término alemán para un convenio es Doppelbesteuerungsabkommen, o DBA.

• Alemania: los documentos del convenio con Alemania del IRS recogen el convenio sobre el impuesto sobre la renta de 1989 y un protocolo de 2006, cada uno con una explicación técnica.
• Austria: los documentos del convenio con Austria del IRS recogen el convenio sobre el impuesto sobre la renta de 1996 y su explicación técnica.
• Suiza: la Administración Federal de Contribuciones suiza recoge el acuerdo con Estados Unidos: el acuerdo sobre el impuesto sobre la renta firmado el 2 de octubre de 1996, en vigor desde el 19 de diciembre de 1997, y el protocolo de modificación de 23 de septiembre de 2009, en vigor desde el 20 de septiembre de 2019.

¿Qué hace por usted un convenio fiscal?

Un convenio reparte la potestad tributaria entre los dos Estados y está concebido para evitar que la misma renta tribute dos veces. El IRS señala que los residentes, no necesariamente los ciudadanos, de países extranjeros tributan a un tipo reducido por determinadas rentas de fuente estadounidense conforme a estos convenios. Señala también que la mayoría de los convenios sobre el impuesto sobre la renta contienen una saving clause (cláusula de salvaguarda), que impide que un ciudadano o residente de Estados Unidos utilice un convenio para evitar la tributación de la renta de fuente estadounidense. En la práctica, esto significa que, una vez que usted es residente en EE. UU., el convenio no suprime sin más el impuesto estadounidense: funciona junto con las normas internas de ambos países, y el resultado depende de sus tipos de renta y de qué Estado le considera residente.

Alemania, Austria y Suiza aplican cada una su propia legislación fiscal nacional junto con el convenio. Las demás nacionalidades se rigen por su propia ley y por su propio convenio con Estados Unidos, si lo hay, de modo que los puntos que siguen son particularidades alemanas, austriacas y suizas, no una regla para todos.

¿Qué ocurre con mi pensión alemana, mi pensión austriaca o mi pilar 3a suizo?

Cómo tributa una pensión pública alemana, una pensión austriaca o un pilar 3a suizo después de que usted pase a ser residente en EE. UU. no es algo que un artículo general pueda responder con fiabilidad. Depende del tipo de pensión, de cómo y dónde se constituyó, de cuándo y cómo se cobra, y de cómo se aplican a sus circunstancias el convenio y la legislación interna de ambos Estados. El tratamiento según el convenio lo valora caso por caso su asesor fiscal. Lleve sus extractos de pensión, incluida la Renteninformation alemana o los extractos de su cuenta del pilar 3a suizo, a la primera reunión con sus asesores en EE. UU. y en su país de origen.

¿Existe un impuesto de salida al dejar Alemania?

Puede existir, para un grupo concreto de personas. El artículo 6 de la Ley alemana del Impuesto sobre Operaciones Exteriores, el § 6 AStG, trata el fin de la obligación tributaria ilimitada en Alemania, por ejemplo por renunciar a su domicilio o a su residencia habitual en Alemania, como una venta, a su valor razonable, de las participaciones en el sentido de la primera frase del apartado 1 del artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Se aplica a las personas físicas que han estado sujetas a obligación tributaria ilimitada en Alemania durante al menos siete años en total dentro de los últimos doce años.

El mismo artículo prevé que, previa solicitud, el impuesto pueda pagarse en siete plazos anuales iguales, por regla general solo con garantía. Si la salida fue solo temporal y usted vuelve a estar sujeto a obligación tributaria ilimitada en Alemania en un plazo de siete años, la deuda puede extinguirse en las condiciones que establece el artículo. Si posee participaciones en una sociedad, incluida su propia GmbH, este es un punto de planificación que conviene plantear a su asesor fiscal alemán mucho antes de renunciar a su residencia alemana. Este artículo no trata las normas de salida austriacas ni suizas: se rigen por la legislación austriaca y suiza, que su asesor en ese país confirma.

¿Pagan los no ciudadanos el impuesto estadounidense sobre el caudal relicto y sobre donaciones?

Sí, sobre determinados bienes, y las normas dependen del domicilio, no de la residencia a efectos del impuesto sobre la renta. El IRS explica en sus preguntas frecuentes sobre el impuesto sobre el caudal relicto (estate tax) para no residentes no ciudadanos que la condición de no residente a efectos del impuesto sobre el caudal relicto se determina por el domicilio del causante en el momento del fallecimiento. Una persona que se ha trasladado a Estados Unidos con la intención de quedarse puede, por tanto, recibir un tratamiento muy distinto del de alguien que solo posee bienes en EE. UU.

Para un no residente que no es ciudadano estadounidense, la página del IRS sobre el impuesto sobre el caudal relicto describe el impuesto sobre el caudal relicto como un impuesto sobre la transmisión de bienes situados en EE. UU., que pueden incluir efectivo y valores, bienes inmuebles, seguros, trusts, rentas vitalicias y participaciones empresariales, valorados a su valor razonable de mercado en la fecha del fallecimiento. El albacea debe presentar el Formulario 706-NA (declaración del impuesto sobre el caudal relicto de no residentes) cuando los bienes situados en EE. UU., junto con la exención específica del impuesto sobre donaciones utilizada y las donaciones imponibles ajustadas, superan el umbral de presentación de USD 60.000, un umbral que, según el IRS, no se ajusta a la inflación. La declaración debe presentarse en un plazo de nueve meses desde la fecha del fallecimiento, salvo que se conceda una prórroga.

En cuanto a las donaciones, las preguntas frecuentes del IRS sobre el impuesto sobre donaciones establecen que los donantes no residentes no ciudadanos están sujetos al impuesto sobre donaciones por los bienes inmuebles y los bienes muebles tangibles situados en Estados Unidos y, en determinadas circunstancias, por los bienes intangibles. La lista del IRS de convenios sobre el impuesto sobre el caudal relicto y sobre donaciones muestra a Austria y Alemania con convenios que cubren el impuesto sobre el caudal relicto y sobre donaciones, y a Suiza con un convenio sobre el impuesto sobre el caudal relicto. La Administración Federal de Contribuciones suiza fecha el acuerdo suizo sobre los impuestos sobre el caudal relicto y sobre sucesiones el 9 de julio de 1951, en vigor desde el 17 de septiembre de 1952. Cuando una familia tiene herederos en dos países, la interacción del impuesto estadounidense sobre el caudal relicto con el impuesto de sucesiones alemán, o con el impuesto cantonal de sucesiones suizo, es de nuevo una cuestión que deben valorar sus asesores.

¿Qué debe comprobar antes de trasladarse?

La tabla resume, por país, los puntos de partida oficiales para la conversación con sus asesores. Es una lista de comprobación, no una indicación de cómo tributará su situación.

¿Cómo encaja esto en la elección de una vía hacia EE. UU.?

Los impuestos deben entenderse antes de un traslado, no utilizarse como motivo para él. La vía adecuada depende de su negocio, de su familia y de sus planes a largo plazo: una vía de green card le convierte en residente fiscal de EE. UU. desde el primer día de residencia permanente, mientras que un visado temporal como el E-2 lo hace una vez que usted cumple el cómputo de días. Nuestro panorama de las vías para mudarse a EE. UU. y la página general de inmigración a Estados Unidos comparan las opciones, y nuestra guía sobre cómo se convierten los alemanes en ciudadanos estadounidenses trata el camino a más largo plazo. Si también se plantea Europa o el Golfo, consulte nuestros programas de golden visa.

Mirabello Consultancy asesora sobre la vía de inmigración y coordina el proceso. Un abogado de inmigración estadounidense independiente y con licencia prepara y presenta cada petición, y USCIS o el consulado actúan sobre ella. Las cuestiones fiscales corresponden a asesores fiscales cualificados en Estados Unidos y en su país de origen, con quienes colaboramos con gusto.