Impôts aux États-Unis après un départ d’Allemagne, de Suisse ou d’Autriche : ce qui change en 2026

Quand devient-on résident fiscal américain ?

Vous devenez résident fiscal américain lorsque vous remplissez l’un des deux tests fixés par le droit fiscal américain : le green card test (critère fondé sur la résidence permanente) ou le Substantial Presence Test (test de présence substantielle). L’IRS explique dans son introduction à la résidence en droit fiscal américain qu’une personne qui n’est pas citoyenne américaine est considérée comme résidente américaine si elle remplit l’un de ces deux tests, et que le droit fiscal américain ne connaît que les résidents et les non-résidents. Les catégories de l’immigration, comme immigrant ou non-immigrant, ne déterminent pas à elles seules votre statut fiscal.

Le green card test

Selon le green card test de l’IRS, vous êtes résident américain aux fins de l’impôt fédéral si vous êtes résident permanent légal des États-Unis à un moment quelconque de l’année civile. Cela vaut pour toutes les voies vers la green card, y compris la green card d’investisseur EB-5, la green card EB-1A pour capacités extraordinaires et l’EB-2 National Interest Waiver. Le statut de résident selon ce test se poursuit jusqu’à ce que vous y renonciez volontairement et l’abandonniez par écrit auprès de l’USCIS, ou jusqu’à ce que votre statut d’immigrant prenne fin par décision administrative de l’USCIS ou par décision judiciaire d’un tribunal fédéral américain. Passer la plus grande partie de l’année hors des États-Unis n’y met pas fin à lui seul.

Le Substantial Presence Test

Si vous détenez un visa temporaire, c’est le décompte des jours qui décide. Selon le Substantial Presence Test de l’IRS, vous remplissez le test si vous êtes physiquement présent aux États-Unis au moins 31 jours au cours de l’année en cours et au moins 183 jours au cours de la période de trois ans comprenant l’année en cours et les deux années précédentes. Pour les 183 jours, vous comptez tous les jours de l’année en cours, un tiers des jours de la première année précédente et un sixième des jours de la deuxième année précédente.

Certains jours ne sont pas comptés, par exemple les jours pendant lesquels une personne est un exempt individual, une catégorie que l’IRS réserve à certains personnels diplomatiques et d’organisations internationales, enseignants, stagiaires, étudiants et certains athlètes professionnels. Même une personne qui remplit le test peut, dans certains cas, être encore traitée comme non-résidente au titre de l’exception des liens plus étroits (closer connection exception). L’application d’une telle exception à votre cas est une question pour votre conseiller fiscal américain, jamais une hypothèse sur laquelle bâtir un plan.

Que se passe-t-il l’année de votre arrivée ?

L’année d’arrivée est souvent scindée. L’IRS décrit aussi une option de première année, qui permet à une personne de choisir d’être traitée comme résidente américaine pour au moins une partie de l’année d’arrivée. La date exacte du début de votre résidence fiscale américaine, et la manière dont votre pays d’origine traite la même année, font partie des premiers points à régler avec vos deux conseillers, car elles déterminent la manière dont vous déclarez vos revenus de cette année dans chaque pays.

Les titulaires d’un E-2 paient-ils l’impôt américain ?

Oui, dès qu’ils sont résidents fiscaux américains. Un investisseur de traité E-2 n’est pas imposé en raison du visa lui-même : la résidence fiscale suit les tests ci-dessus, et non la catégorie de visa. Un titulaire d’un E-2 qui vit et dirige une entreprise aux États-Unis remplira souvent le Substantial Presence Test dès la première année, et il est dès lors imposé comme résident américain sur ses revenus mondiaux. Une personne qui ne remplit aucun des deux tests peut n’être imposée que sur ses revenus de source américaine. La même logique s’applique au visa L-1A de transfert intragroupe, au visa O-1 et au visa E-1 de négociant de traité. Si vous envisagez l’E-2 lui-même, notre guide du visa E-2 pour les Allemands, les Autrichiens et les Suisses et notre page consacrée au visa E-2 Treaty Investor présentent les conditions.

Les États-Unis imposent-ils les revenus mondiaux ?

Oui, pour les résidents fiscaux américains. La page de l’IRS sur l’imposition des résidents américains indique que leurs revenus mondiaux sont soumis à l’impôt américain et doivent être déclarés dans leur déclaration fiscale américaine, et que ces montants doivent être déclarés qu’ils soient perçus aux États-Unis ou à l’étranger. Pour une personne qui quitte l’Allemagne, l’Autriche ou la Suisse, cela signifie que les revenus du pays d’origine, comme le loyer d’un appartement à Munich, les dividendes d’un portefeuille détenu à Zurich ou une pension versée depuis Vienne, entrent dans la déclaration américaine dès que vous êtes résident.

Les non-résidents, en revanche, ne sont soumis à l’impôt fédéral sur le revenu que sur leurs revenus de source américaine, à quelques exceptions près. Les résidents fiscaux américains ont aussi des obligations déclaratives pour leurs comptes et actifs étrangers : la déclaration FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) s’applique aux comptes financiers étrangers dépassant 10 000 USD au total, et la déclaration FATCA (loi américaine sur la conformité fiscale des comptes étrangers) sur le formulaire 8938 (déclaration des actifs financiers étrangers désignés) s’applique à certains actifs financiers étrangers. L’impôt sur le revenu d’un État fédéré peut s’ajouter à l’impôt fédéral et varie selon l’État ; l’État dans lequel vous choisissez de vivre fait donc partie de l’analyse.

Vous préparez un départ et souhaitez savoir quelle voie américaine convient à votre famille et à votre entreprise ? Réservez votre consultation gratuite avec Mirabello Consultancy, et nous coordonnerons le volet immigration avec vos conseillers fiscaux.

Quelles conventions de non-double imposition s’appliquent entre les États-Unis et l’Allemagne, l’Autriche et la Suisse ?

Les États-Unis ont conclu une convention fiscale sur le revenu avec chacun des trois pays. La liste de l’IRS des conventions fiscales des États-Unis sur le revenu comprend l’Autriche, l’Allemagne et la Suisse. En allemand, le sujet est généralement recherché sous la forme « Doppelbesteuerung USA Deutschland », et le terme allemand désignant une convention est Doppelbesteuerungsabkommen, ou DBA.

• Allemagne : les documents de l’IRS relatifs à la convention avec l’Allemagne répertorient la convention fiscale sur le revenu de 1989 et un protocole de 2006, chacun accompagné d’une explication technique.
• Autriche : les documents de l’IRS relatifs à la convention avec l’Autriche répertorient la convention fiscale sur le revenu de 1996 et son explication technique.
• Suisse : l’Administration fédérale des contributions répertorie la convention avec les États-Unis : la convention en matière d’impôts sur le revenu signée le 2 octobre 1996, en vigueur depuis le 19 décembre 1997, et le protocole de modification du 23 septembre 2009, en vigueur depuis le 20 septembre 2019.

Que vous apporte une convention fiscale ?

Une convention répartit le droit d’imposer entre les deux États et vise à éviter que le même revenu soit imposé deux fois. L’IRS précise que les résidents, et pas nécessairement les citoyens, des pays étrangers sont imposés à un taux réduit sur certains revenus de source américaine en vertu de ces conventions. Il précise aussi que la plupart des conventions fiscales sur le revenu contiennent une clause de sauvegarde (saving clause), qui empêche un citoyen ou un résident des États-Unis d’utiliser une convention pour éviter l’imposition de revenus de source américaine. En pratique, cela signifie qu’une fois que vous êtes résident américain, la convention ne supprime pas simplement l’impôt américain : elle s’articule avec les règles internes des deux pays, et le résultat dépend de vos types de revenus et de l’État qui vous considère comme résident.

L’Allemagne, l’Autriche et la Suisse appliquent chacune leur propre droit fiscal national parallèlement à la convention. Les autres nationalités suivent leur propre droit et leur propre convention avec les États-Unis, s’il en existe une ; les points ci-dessous sont donc des particularités allemandes, autrichiennes et suisses, et non une règle valable pour tous.

Qu’advient-il de ma pension allemande, de ma pension autrichienne ou de mon pilier 3a suisse ?

La manière dont une pension légale allemande, une pension autrichienne ou un pilier 3a suisse est imposé une fois que vous êtes devenu résident américain n’est pas une question à laquelle un article général peut répondre de manière fiable. Elle dépend du type de pension, de la manière et du lieu où elle a été constituée, du moment et du mode de son versement, et de la manière dont la convention et le droit interne des deux États s’appliquent à votre situation. Le traitement conventionnel est apprécié au cas par cas par votre conseiller fiscal. Apportez vos relevés de pension, y compris la Renteninformation allemande ou les relevés de votre compte de pilier 3a suisse, au premier rendez-vous avec vos conseillers aux États-Unis et dans votre pays d’origine.

Existe-t-il une exit tax en cas de départ d’Allemagne ?

C’est possible, pour un groupe précis de personnes. Le § 6 de la loi allemande sur l’imposition des relations internationales, le § 6 AStG, traite la fin de l’assujettissement illimité à l’impôt en Allemagne, par exemple par l’abandon de votre domicile ou de votre résidence habituelle en Allemagne, comme une vente, à leur juste valeur, de parts au sens du § 17, alinéa 1, phrase 1, de la loi sur l’impôt sur le revenu. Il s’applique aux personnes physiques qui ont été soumises à un assujettissement illimité à l’impôt en Allemagne pendant au moins sept ans au total au cours des douze dernières années.

La même disposition prévoit que, sur demande, l’impôt peut être payé en sept annuités égales, en règle générale uniquement contre une garantie. Si le départ n’était que temporaire et que vous êtes de nouveau soumis à un assujettissement illimité à l’impôt en Allemagne dans un délai de sept ans, la créance peut s’éteindre dans les conditions prévues par cette disposition. Si vous détenez des parts dans une société, y compris votre propre GmbH, c’est un point de planification à aborder avec votre conseiller fiscal allemand bien avant d’abandonner votre résidence allemande. Cet article ne traite pas des règles autrichiennes ou suisses applicables au départ : elles relèvent du droit autrichien et du droit suisse, que votre conseiller dans le pays concerné confirme.

Les personnes qui ne sont pas citoyennes américaines paient-elles l’impôt américain sur les successions et les donations ?

Oui, sur certains actifs, et les règles dépendent du domicile, et non de la résidence au sens de l’impôt sur le revenu. L’IRS explique dans sa FAQ sur l’estate tax pour les non-résidents non citoyens que le statut de non-résident en matière d’estate tax est déterminé par le domicile du défunt au moment du décès. Une personne qui s’est installée aux États-Unis avec l’intention d’y rester peut donc être traitée de manière très différente d’une personne qui ne fait qu’y détenir des actifs.

Pour un non-résident qui n’est pas citoyen américain, la page de l’IRS sur l’estate tax décrit cet impôt comme un impôt sur la transmission de biens situés aux États-Unis, qui peuvent comprendre des liquidités et des titres, des biens immobiliers, des assurances, des trusts, des rentes et des participations dans des entreprises, évalués à leur juste valeur marchande à la date du décès. L’exécuteur testamentaire doit déposer le formulaire 706-NA (déclaration d’estate tax des non-résidents) lorsque les actifs situés aux États-Unis, ajoutés à l’exonération spécifique d’impôt sur les donations utilisée et aux donations imposables ajustées, dépassent le seuil de déclaration de 60 000 USD, un seuil dont l’IRS précise qu’il n’est pas indexé sur l’inflation. La déclaration doit être déposée dans les neuf mois suivant la date du décès, sauf prolongation accordée.

Pour les donations, la FAQ de l’IRS sur l’impôt sur les donations indique que les donateurs non-résidents non citoyens sont soumis à l’impôt sur les donations pour les biens immobiliers et corporels situés aux États-Unis et, dans certaines circonstances, pour les biens incorporels. La liste de l’IRS des conventions en matière d’impôt sur les successions et les donations mentionne l’Autriche et l’Allemagne avec des conventions couvrant l’impôt sur les successions et les donations, et la Suisse avec une convention en matière d’estate tax. L’Administration fédérale des contributions date la convention suisse en matière d’impôts sur les successions du 9 juillet 1951, en vigueur depuis le 17 septembre 1952. Lorsqu’une famille a des héritiers dans deux pays, l’interaction de l’estate tax américaine avec les droits de succession allemands, ou avec l’impôt cantonal suisse sur les successions, relève là encore de l’appréciation de vos conseillers.

Que faut-il vérifier avant votre départ ?

Le tableau résume, pour chaque pays, les points de départ officiels de l’échange avec vos conseillers. Il s’agit d’une liste de contrôle, et non d’une description de la manière dont votre situation sera imposée.

Comment cela s’inscrit-il dans le choix d’une voie américaine ?

La fiscalité doit être comprise avant un départ, et non servir de raison au départ. La bonne voie dépend de votre entreprise, de votre famille et de vos projets à long terme : une voie vers la green card fait de vous un résident fiscal américain dès le premier jour de la résidence permanente, tandis qu’un visa temporaire comme l’E-2 le fait dès que vous atteignez le nombre de jours requis. Notre panorama des voies pour s’installer aux États-Unis et notre guide de l’immigration aux États-Unis comparent les options, et notre guide comment les Allemands deviennent citoyens américains traite le chemin plus long. Si vous envisagez aussi l’Europe ou le Golfe, consultez nos programmes de golden visa.

Mirabello Consultancy conseille sur la voie d’immigration et coordonne la procédure. Un avocat américain en immigration indépendant et agréé prépare et dépose chaque pétition, et l’USCIS ou le consulat y donne suite. Les questions fiscales relèvent de conseillers fiscaux qualifiés aux États-Unis et dans votre pays d’origine, aux côtés desquels nous travaillons volontiers.