Паушальное налогообложение в Швейцарии 2026: немецкая ловушка СИДН, продлевающая § 2 AStG с 5 до 10 лет

Что такое ловушка СИДН при паушальном налогообложении в Швейцарии для немецких эмигрантов?

Контекст. Раздел 2 немецкого закона о внешнем налогообложении (§ 2 AStG) предусматривает, что граждане Германии, переносящие свое место жительства в юрисдикцию с низким налогообложением, остаются на переходный период субъектами расширенной ограниченной налоговой обязанности Германии в отношении определенных доходов немецкого происхождения, таких как немецкий доход от аренды, немецкий пенсионный доход и определенный доход от участия. Эта расширенная обязанность обычно прекращается через 5 лет, при условии что налогоплательщик всесторонне облагается налогом по обычным правилам в новом государстве резидентства.

Лицо, выбирающее паушальное налогообложение в Швейцарии согласно статье 14 швейцарского федерального закона о прямом федеральном налоге (DBG), формально является резидентом Швейцарии и налогоплательщиком, но облагается налогом на основе фиксированной оценки, привязанной к расходам на проживание, а не к общемировому доходу. Немецкие налоговые органы и СИДН между Германией и Швейцарией не рассматривают этот статус как резидентство по соглашению. Поэтому пятилетний отсчет по § 2 AStG не запускается: он продлевается до 10 лет.

Это продление не изолированное правило, а прямое следствие механики соглашения: там, где СИДН не может закрепить первичные права на налогообложение за Швейцарией (поскольку налогоплательщик не является резидентом по соглашению), Германия сохраняет свое право на налогообложение, и § 2 AStG активирует максимальное окно в 10 лет.

Внешний источник: EY Германия - § 6 AStG и ETF с 2025 года (расширение немецкого налога на выход)

Связанное руководство Mirabello: Переезд в Швейцарию 2026: неограниченная отсрочка налога на выход по § 6 AStG (руководство на немецком языке) →

Почему § 2 AStG продлевается с 5 до 10 лет именно при паушальном налогообложении?

§ 2 AStG прямо различает две конфигурации:

• 5 лет расширенной ограниченной налоговой обязанности: если государство назначения взимает обычный налог, "сопоставимый с немецким налогообложением", с общемирового дохода
• 10 лет расширенной ограниченной налоговой обязанности: если этого не происходит (например, государства с низким налогообложением или специальные режимы, не охватывающие общемировой доход)

Швейцарское паушальное налогообложение прямо не облагает налогом общемировой доход. Оно облагает налогом фиксированную оценку, основанную на расходах на проживание (федеральный минимум: семикратный годовой расход на жилье, минимальная база расчета 435 000 швейцарских франков в 2026 году). Немецкие налоговые органы в устоявшейся практике классифицируют этот режим как "не сопоставимый с немецким налогообложением" и потому активируют десятилетнее окно согласно § 2 AStG.

Напротив, немецкий эмигрант, облагаемый налогом в Швейцарии по обычной кантональной шкале (декларирующий общемировой доход, облагаемый по кантональному тарифу), проходит тест на "сопоставимость". Применяется пятилетнее окно, и по истечении пяти лет немецкая расширенная ограниченная налоговая обязанность окончательно прекращается.

Разница в 5 лет имеет практическое значение. Она определяет, останется ли немецкий эмигрант с немецким доходом от аренды, немецким доходом от участия ниже порога в 1% или немецкими пенсионными правами в зоне досягаемости немецкого налогообложения на 5 лет или на 10 лет.

Как на практике работает смягчение "5 лет обычного режима, затем паушальный"?

Стратегия концептуально проста, но операционно требовательна. Mirabello Consultancy структурирует ее в четыре этапа:

• Этап 1: эмиграция и обычное швейцарское налогообложение (годы 1-5): при эмиграции из Германии в Швейцарию налогоплательщик выбирает обычное швейцарское налогообложение в новом кантоне проживания. Общемировой доход декларируется (как для любого обычного швейцарского налогового резидента). СИДН между Германией и Швейцарией признает это "сопоставимым" с немецким налогообложением; § 2 AStG действует в течение 5 лет.
• Этап 2: отсрочка налога на выход (параллельно): раздел 6 AStG (немецкий налог на выход на долевые пакеты, ETF и фонды) отсрочивается без ограничения по сроку и без процентов при эмиграции в Швейцарию согласно административной практике BMF и СИДН. Отсрочка применяется независимо от того, выбирает ли налогоплательщик обычный или паушальный режим. Полная механика в руководстве Mirabello по § 6 AStG / ETF (на немецком языке) →
• Этап 3: окончание окна § 2 AStG (после 5-го года): к концу 5-го года немецкая расширенная ограниченная налоговая обязанность прекращается. С этого момента у Германии больше нет расширенного права облагать налогом доходы немецкого происхождения сверх обычных правил ограниченной налоговой обязанности.
• Этап 4: опциональный переход на паушальное налогообложение (с 6-го года): после истечения срока действия § 2 AStG налогоплательщик может подать заявку на переход на паушальное налогообложение в кантоне проживания, при условии что этот кантон предлагает данный режим (см. таблицу ниже). С этого момента прекращается обязанность раскрывать общемировой доход швейцарским властям и применяется паушальная оценка, основанная на расходах на проживание.

Какие швейцарские кантоны все еще предлагают паушальное налогообложение в 2026 году?

Паушальное налогообложение разрешено на федеральном уровне по всей Швейцарии, но каждый кантон предлагает или отклоняет его самостоятельно. Статус на 2026 год:

Источник по федеральному минимуму: Федеральная налоговая администрация Швейцарии (ESTV) - Aufwandbesteuerung.

Для немецких состоятельных клиентов, реализующих стратегию смягчения, наиболее часто встречающиеся в практике Mirabello кантоны:

• Цуг: самый низкий подоходный налог в Швейцарии, международная среда для состоятельных лиц, паушальное налогообложение доступно: идеально подходит для 4-го этапа (опциональный переход после 5-го года).
• Швиц: самая низкая общая налоговая нагрузка в Швейцарии, паушальное налогообложение на привлекательных условиях: стратегический основной кантон для состоятельных пенсионеров или неактивных лиц.
• Вале и Тичино: паушальное налогообложение с более низкими минимальными базами расчета, высокое качество жизни, итало- и франкоязычная среда.
• Цюрих: паушальное налогообложение отменено, но для 1-го этапа (обычное налогообложение в первые 5 лет) Цюрих во многом оправдан: лучшая финансовая, образовательная и деловая среда в Швейцарии. На 4-м этапе требуется переезд в кантон, где доступен паушальный режим.

Дополнительное руководство: Основное руководство Mirabello по эмиграции в Швейцарию в 2026 году: выбор кантона, отсрочка § 6 AStG, стратегия CBI (на немецком языке) →

Засчитывается ли швейцарский паушальный налог против немецкого налога?

Немецкие правила зачета согласно § 34c EStG требуют, чтобы иностранное государство взимало налог, сопоставимый с немецким налогом, с тех же позиций дохода. Швейцарское паушальное налогообложение систематически не проходит этот тест, поскольку:

• Паушальный налог взимается не с фактического дохода, а с фиксированной оценки (расходы на проживание, умноженные на коэффициент)
• Паушальный налог не может быть отнесен к конкретным категориям дохода (например, немецкий доход от аренды, немецкий доход от участия)
• Отсутствует тождество налоговой базы между немецким начислением по § 2 AStG и швейцарским паушальным начислением

Практическое следствие: без планирования смягчения немецкий эмигрант, облагаемый паушальным налогом, может нести двойное налогообложение в течение первых 10 лет: немецкий налог по § 2 AStG на доходы немецкого происхождения наряду со швейцарским паушальным налогом на швейцарские расходы на проживание. Для немецкого портфеля аренды с чистым доходом 200 000 евро в год это означает 10 лет полного немецкого подоходного налога с этой аренды при параллельной уплате швейцарского паушального налога, обычно составляющего 100 000-150 000 франков в год.

Стратегия "5 лет обычного режима, затем паушальный" решает эту проблему структурно, сокращая окно § 2 AStG до 5 лет и откладывая переход на паушальный режим до истечения немецкой налоговой тени.

Как второе гражданство (CBI) вписывается в швейцарскую паушальную стратегию?

После немецкой реформы гражданства в июне 2024 года (закона о модернизации законодательства о гражданстве) граждане Германии могут приобретать второе гражданство, не отказываясь от немецкого. Реформа фундаментально изменила стратегическую логику для состоятельных немецких клиентов: второе гражданство теперь можно удерживать параллельно, без заявления об отказе, без разрешения на сохранение.

Для состоятельных немецких клиентов, облагаемых паушальным налогом в Швейцарии, наиболее часто встречающиеся в консультационной практике Mirabello программы CBI:

• Гренада, 235 000 долларов США: более 147 направлений без визы, включая Великобританию, Шенгенскую зону, Сингапур и Китай. Единственная карибская программа с доступом к инвесторской визе E-2 США. Стратегический паспорт для доступа к рынку США без грин-карты. Гражданство за инвестиции Гренады 2026 →
• Сент-Китс и Невис, 250 000 долларов США: 157 направлений без визы. Уведомление FinCEN США было отозвано в феврале 2026 года: доступ к банковским услугам существенно улучшился. Быстрое рассмотрение, устоявшаяся история программы с 1984 года.
• Антигуа и Барбуда, 230 000 долларов США: программа, ориентированная на семью, до четырех членов семьи включены без доплаты. Более 165 направлений без визы. Требование пребывания 5 дней за 5 лет.
• Доминика, 200 000 долларов США: самая недорогая карибская программа CBI после Сан-Томе и Науру. Более 140 направлений без визы.
• Вануату, 130 000 долларов США: самая быстрая программа CBI в мире (30-60 дней). Требования к проживанию отсутствуют. Примечание: безвизовый доступ в Шенгенскую зону ЕС в настоящее время приостановлен (с декабря 2024 года).

Полный обзор программ: Лучшие программы гражданства за инвестиции 2026 → | Предпочитаете резидентство, а не гражданство? Лучшие программы Golden Visa 2026 →

Какие вопросы задают состоятельные немецкие клиенты о ловушке СИДН при паушальном режиме?

Применяется ли ловушка СИДН, если я живу в одном из кантонов, отменивших паушальный режим (Цюрих, Базель-Штадт, Базель-Ланд, Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден)?
Нет. В кантоне, отменившем паушальное налогообложение, каждый налогоплательщик облагается налогом по обычной кантональной шкале. СИДН между Германией и Швейцарией признает это обычное налогообложение "сопоставимым" с немецким, и окно § 2 AStG действует 5 лет по графику. Ловушка СИДН возникает только при активном выборе паушального налогообложения.

Действительно ли я могу перейти на паушальное налогообложение через 5 лет без затруднений?
Переход возможен, но требует новой заявки в швейцарский кантон проживания. Должны быть выполнены швейцарские условия для паушального налогообложения (иностранное гражданство, отсутствие оплачиваемой деятельности в Швейцарии, первое проживание или отсутствие не менее 10 лет). Тот, кто переезжает в другой кантон, должен подать заявку заново. Mirabello Consultancy координирует переход со швейцарскими фидуциарными партнерами.

Что происходит с моим портфелем ETF на 1-м этапе (обычное налогообложение)?
Швейцарская налоговая система не взимает налог на прирост капитала при продаже частных ценных бумаг и ETF в составе частного капитала, независимо от того, облагается ли лицо налогом по обычной шкале или на паушальной основе. Продажа ETF на 1-м этапе не влечет швейцарского налога на прирост капитала. Немецкий налог на выход по § 6 AStG, начисляемый на условную прибыль на дату эмиграции, остается отсроченным без ограничения по сроку (специальное правило BMF для Швейцарии). Полная механика: руководство Mirabello по § 6 AStG / ETF (на немецком языке).

Сколько на практике составляет швейцарский паушальный налог?
Минимальная федеральная база расчета на 2026 год составляет 435 000 франков (семикратный годовой расход на жилье как нижний предел). На этой основе прямой федеральный налог в размере 11,5% дает примерно 50 000 франков, к которым добавляется кантональный и коммунальный налог, который значительно варьируется (существенно ниже в Швице и Цуге, чем в Женеве или Во). Эффективный совокупный налог в предпочитаемом кантоне обычно составляет от 120 000 до 200 000 франков в год, в зависимости от кантона и базы расчета.

Как начать стратегию смягчения паушального режима с Mirabello Consultancy?
Первый шаг - бесплатная консультация с нашими экспертами в Цюрихе. Мы анализируем ваши цели переезда, ваш доход немецкого происхождения (актуальный для § 2 AStG) и структуру вашего капитала, и составляем индивидуальную дорожную карту. Mirabello Consultancy базируется в Цюрихе и координирует всю структуру эмиграции: планирование § 6 AStG, кантональную налоговую настройку, опциональный переход на паушальный режим после 5-го года и любую заявку CBI. Запишитесь на бесплатную консультацию →