Imposition forfaitaire suisse 2026 : le piège de la CDI qui étend le § 2 AStG de 5 à 10 ans

Qu’est-ce que le piège de la CDI dans l’imposition forfaitaire suisse pour les émigrants allemands ?

Contexte. L’article 2 de la loi fiscale allemande sur les relations avec l’étranger (§ 2 AStG) prévoit que les ressortissants allemands qui transfèrent leur résidence vers une juridiction à fiscalité réduite restent soumis, pour une période transitoire, à un assujettissement fiscal allemand étendu et limité sur certains revenus de source allemande, tels que les revenus locatifs allemands, les revenus de pension allemands et certains revenus de participation. Cet assujettissement étendu prend normalement fin après 5 ans, à condition que le contribuable soit imposé de manière complète selon les règles ordinaires dans le nouvel État de résidence.

Une personne qui opte pour l’imposition forfaitaire suisse en vertu de l’article 14 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD) est formellement résidente et imposable en Suisse, mais est imposée sur une base forfaitaire fondée sur le coût de la vie plutôt que sur le revenu mondial. Les autorités fiscales allemandes et la CDI Allemagne-Suisse ne considèrent pas ce statut comme une résidence conventionnelle. Le délai de 5 ans prévu par le § 2 AStG ne commence donc pas à courir, il se prolonge à 10 ans.

Cette prolongation n’est pas une règle isolée mais une conséquence directe de la mécanique conventionnelle : lorsque la CDI ne peut pas attribuer le droit d’imposition principal à la Suisse (parce que le contribuable n’est pas résident conventionnel), l’Allemagne conserve son droit d’imposition et le § 2 AStG active la fenêtre maximale de 10 ans.

Lecture externe : EY Allemagne, § 6 AStG et les ETF à partir de 2025 (extension de la taxation de sortie allemande)

Guide Mirabello lié : Émigrer en Suisse 2026 : report illimité de la taxation de sortie du § 6 AStG (guide en allemand) →

Pourquoi le § 2 AStG passe-t-il spécifiquement de 5 à 10 ans sous l’imposition forfaitaire ?

Le § 2 AStG distingue explicitement deux configurations :

• 5 ans d’assujettissement fiscal étendu limité, lorsque l’État de destination impose une taxation ordinaire « comparable à l’imposition allemande » sur le revenu mondial
• 10 ans d’assujettissement fiscal étendu limité, lorsque ce n’est pas le cas (par exemple des États à fiscalité réduite ou des régimes spéciaux qui ne saisissent pas le revenu mondial)

L’imposition forfaitaire suisse n’impose explicitement pas le revenu mondial. Elle impose un montant forfaitaire fondé sur le coût de la vie (plancher fédéral : sept fois le coût annuel du logement, base d’imposition minimale de CHF 435 000 en 2026). Les autorités fiscales allemandes, selon une pratique administrative établie, qualifient ce régime de « non comparable à l’imposition allemande », et activent ainsi la fenêtre de 10 ans prévue par le § 2 AStG.

À l’inverse, un émigrant allemand imposé en Suisse selon le barème cantonal ordinaire (déclarant le revenu mondial, imposé selon le tarif cantonal) satisfait au test de « comparabilité ». La fenêtre de 5 ans s’applique, et après cinq ans, l’assujettissement fiscal étendu limité allemand prend fin définitivement.

La différence de 5 ans compte en pratique. Elle détermine si un émigrant allemand disposant de revenus locatifs allemands, de revenus de participation allemands sous le seuil de 1 %, ou de droits à pension allemands, reste dans le champ fiscal allemand pendant 5 ou 10 ans.

Comment fonctionne en pratique l’atténuation « 5 ans ordinaire puis forfait » ?

La stratégie est conceptuellement simple mais exigeante sur le plan opérationnel. Mirabello Consultancy la structure en quatre phases :

• Phase 1, émigration + imposition ordinaire suisse (années 1 à 5) : lors de l’émigration d’Allemagne vers la Suisse, le contribuable opte pour l’imposition ordinaire suisse dans le nouveau canton de résidence. Le revenu mondial est déclaré (comme pour tout résident fiscal suisse ordinaire). La CDI Allemagne-Suisse reconnaît cela comme « comparable » à l’imposition allemande ; le § 2 AStG court pendant 5 ans.
• Phase 2, report de la taxation de sortie (en parallèle) : le § 6 AStG (taxation allemande de sortie sur les participations, ETF et fonds) est reporté sans limite et sans intérêt lors de l’émigration vers la Suisse, en vertu de la pratique administrative du BMF et de la CDI. Le report s’applique indépendamment du choix entre imposition ordinaire ou forfaitaire. Mécanique complète dans le guide Mirabello § 6 AStG / ETF (en allemand) →
• Phase 3, fin de la fenêtre du § 2 AStG (après l’année 5) : à la fin de l’année 5, l’assujettissement fiscal étendu limité allemand prend fin. À partir de ce moment, l’Allemagne n’a plus de droit étendu d’imposer les revenus de source allemande au-delà des règles ordinaires d’assujettissement limité.
• Phase 4, passage optionnel à l’imposition forfaitaire (dès l’année 6) : une fois le § 2 AStG expiré, le contribuable peut demander un passage à l’imposition forfaitaire dans le canton de résidence, à condition que ce canton propose le régime (voir tableau ci-dessous). À partir de ce moment, l’obligation de déclarer le revenu mondial aux autorités suisses cesse, et l’imposition forfaitaire fondée sur le coût de la vie s’applique.

Quels cantons suisses proposent encore l’imposition forfaitaire en 2026 ?

L’imposition forfaitaire est autorisée au niveau fédéral dans toute la Suisse, mais chaque canton l’accepte ou la refuse indépendamment. Situation 2026 :

Source pour le plancher fédéral : Administration fédérale des contributions (AFC), Aufwandbesteuerung.

Pour les personnes fortunées allemandes mettant en œuvre la stratégie d’atténuation, les cantons revenant le plus souvent dans la pratique de Mirabello sont :

• Zoug : impôt sur le revenu le plus bas de Suisse, environnement international pour personnes fortunées, imposition forfaitaire disponible, idéal pour la phase 4 (le passage optionnel après l’année 5).
• Schwyz : charge fiscale globale la plus basse de Suisse, imposition forfaitaire à des conditions attractives, canton de premier choix stratégique pour les personnes fortunées retraitées ou non actives.
• Valais et Tessin : imposition forfaitaire avec des bases minimales plus basses, qualité de vie élevée, environnement italophone ou francophone.
• Zurich : imposition forfaitaire abolie, mais pour la phase 1 (imposition ordinaire des 5 premières années), Zurich se défend très bien : meilleur environnement financier, scolaire et entrepreneurial de Suisse. Un déménagement vers un canton éligible au forfait est nécessaire en phase 4.

Guide complémentaire : Guide principal Mirabello sur l’émigration en Suisse 2026 : choix du canton, report du § 6 AStG, stratégie CBI (en allemand) →

L’impôt forfaitaire suisse est-il imputable sur l’impôt allemand ?

Les règles allemandes d’imputation prévues par le § 34c EStG exigent que l’État étranger ait prélevé un impôt comparable à l’impôt allemand sur les mêmes éléments de revenu. L’imposition forfaitaire suisse échoue systématiquement à ce test parce que :

• l’impôt forfaitaire n’est pas prélevé sur le revenu réel mais sur une base forfaitaire (coût de la vie × facteur)
• l’impôt forfaitaire ne peut pas être attribué à des catégories de revenu précises (par exemple des revenus locatifs allemands, des revenus de participation allemands)
• il n’existe aucune identité d’assiette entre la charge allemande du § 2 AStG et la charge forfaitaire suisse

Conséquence pratique : sans planification d’atténuation, un émigrant allemand imposé au forfait peut subir une double imposition durant les 10 premières années, l’impôt allemand sur le revenu du § 2 AStG relatif aux revenus de source allemande, en parallèle de l’impôt forfaitaire suisse sur le coût de la vie suisse. Pour un portefeuille locatif allemand générant EUR 200 000 net par an, cela signifie 10 ans d’impôt allemand complet sur ces loyers, tandis qu’un impôt forfaitaire suisse typiquement compris entre CHF 100 000 et 150 000 par an est payé en parallèle.

La stratégie « 5 ans ordinaire puis forfait » résout ce problème de manière structurelle en raccourcissant la fenêtre du § 2 AStG à 5 ans et en reportant le passage au forfait après l’expiration de l’ombre fiscale allemande.

Comment une seconde citoyenneté (CBI) s’intègre-t-elle à la stratégie d’imposition forfaitaire suisse ?

Depuis la réforme allemande de la citoyenneté de juin 2024 (la loi de modernisation du droit de la nationalité), les citoyens allemands peuvent acquérir une seconde citoyenneté sans renoncer à la citoyenneté allemande. Cette réforme a fondamentalement changé la logique stratégique pour les personnes fortunées allemandes : une seconde citoyenneté peut désormais être détenue en parallèle, sans déclaration de libération, sans autorisation de conservation.

Pour les personnes fortunées allemandes imposées sur une base forfaitaire suisse, les programmes CBI qui reviennent le plus souvent dans la pratique de conseil de Mirabello sont :

• Grenade, 235 000 USD : plus de 147 destinations sans visa, dont le Royaume-Uni, l’espace Schengen, Singapour, la Chine. Le seul programme caribéen donnant accès au visa d’investisseur E-2 américain. Passeport stratégique pour l’accès au marché américain sans carte verte. Citoyenneté par investissement à Grenade 2026 →
• Saint-Kitts-et-Nevis, 250 000 USD : 157 destinations sans visa. L’avis FinCEN américain a été levé en février 2026, l’accès bancaire s’est nettement amélioré. Traitement rapide, programme établi depuis 1984.
• Antigua-et-Barbuda, 230 000 USD : programme adapté aux familles, jusqu’à quatre membres de la famille inclus sans surcoût. Plus de 165 destinations sans visa. 5 jours de résidence requis sur 5 ans.
• Dominique, 200 000 USD : CBI caribéen le moins coûteux après São Tomé et Nauru. Plus de 140 destinations sans visa.
• Vanuatu, 130 000 USD : CBI le plus rapide au monde (30 à 60 jours). Aucune obligation de résidence. Remarque : l’accès sans visa à l’espace Schengen de l’UE est actuellement suspendu (depuis décembre 2024).

Vue d’ensemble complète des programmes

Vue d’ensemble complète des programmes : Meilleurs programmes de citoyenneté par investissement 2026 → | Résidence plutôt que citoyenneté ? Meilleurs programmes de golden visa 2026 →

Quelles questions les personnes fortunées allemandes posent-elles sur le piège de la CDI et de l’imposition forfaitaire ?

Le piège de la CDI s’applique-t-il aussi si je vis dans l’un des cantons ayant aboli le régime (Zurich, Bâle-Ville, Bâle-Campagne, Schaffhouse, Appenzell Rhodes-Extérieures) ?
Non. Dans un canton ayant aboli l’imposition forfaitaire, tout contribuable est imposé selon le barème cantonal ordinaire. La CDI Allemagne-Suisse reconnaît cette imposition ordinaire comme « comparable » à l’imposition allemande, et la fenêtre du § 2 AStG court 5 ans comme prévu. Le piège de la CDI ne survient qu’en cas de choix actif de l’imposition forfaitaire.

Puis-je vraiment passer à l’imposition forfaitaire après 5 ans sans difficulté ?
Le passage est possible mais nécessite une nouvelle demande auprès du canton suisse de résidence. Les conditions suisses de l’imposition forfaitaire doivent être remplies (nationalité étrangère, absence d’activité lucrative en Suisse, première résidence ou au moins 10 ans d’absence). Toute personne déménageant vers un autre canton doit redéposer la demande. Mirabello Consultancy coordonne le passage avec des partenaires fiduciaires suisses.

Qu’advient-il de mon portefeuille d’ETF en phase 1 (imposition ordinaire) ?
Le système fiscal suisse ne prélève aucune taxe sur les plus-values pour la cession de titres et d’ETF privés détenus dans le patrimoine privé, que la personne soit imposée selon le barème ordinaire ou selon le forfait. Vendre des ETF en phase 1 n’entraîne aucune taxe suisse sur les plus-values. L’impôt allemand de sortie du § 6 AStG, calculé sur la plus-value réputée à la date de l’émigration, reste reporté sans limite (règle spéciale du BMF pour la Suisse). Mécanique complète : Guide Mirabello § 6 AStG / ETF (en allemand).

Quel est le montant réel de l’impôt forfaitaire suisse en pratique ?
La base d’imposition minimale fédérale 2026 est de CHF 435 000 (sept fois le coût annuel du logement comme limite inférieure). Sur cette base, l’impôt fédéral direct de 11,5 % donne environ CHF 50 000, plus l’impôt cantonal et communal (qui varie considérablement, nettement plus bas à Schwyz et à Zoug qu’à Genève ou à Vaud). L’impôt total effectif dans un canton privilégié se situe généralement entre CHF 120 000 et CHF 200 000 par an, selon le canton et la base d’imposition.

Comment commencer la stratégie d’atténuation forfaitaire avec Mirabello Consultancy ?
La première étape est une consultation gratuite avec nos experts à Zurich. Nous analysons vos objectifs de relocalisation, vos revenus de source allemande (pertinents pour le § 2 AStG) et votre structure patrimoniale, et produisons une feuille de route individuelle. Mirabello Consultancy a son siège à Zurich et coordonne l’ensemble de la structure d’émigration : planification du § 6 AStG, mise en place fiscale cantonale, passage optionnel au forfait après l’année 5, et toute demande CBI. Réservez votre consultation gratuite →