L'impôt de sortie allemand (Wegzugsbesteuerung) expliqué : le fonctionnement de l'article 6 AStG en 2026

L'impôt de sortie allemand, la Wegzugsbesteuerung, est l'une des dispositions les plus fréquemment mal comprises du système fiscal allemand. Il est prévu à l'article 6 de l'Aussensteuergesetz (AStG), la loi fiscale allemande relative à l'étranger. En termes simples, il peut traiter certains actifs comme s'ils avaient été vendus à leur juste valeur de marché au moment où une personne cesse d'être résidente fiscale allemande, et il peut imposer la plus-value latente qui en résulte, même en l'absence de vente effective.

Cet article explique le fonctionnement de cette règle et, surtout, corrige une idée reçue répandue : celle selon laquelle une seconde nationalité y serait pour quelque chose. Ce n'est pas le cas. Les informations ci-dessous sont générales et à visée pédagogique, et ne sauraient remplacer les conseils d'un conseiller fiscal allemand qualifié (Steuerberater) ayant examiné votre situation particulière.

Mirabello Consultancy est un cabinet de conseil suisse en migration d'investissement. Nous ne sommes ni un cabinet fiscal ni un cabinet juridique et ne fournissons pas de conseil fiscal. Pour toute question sur le fonctionnement général des programmes de citoyenneté et de résidence, vous pouvez réserver une consultation gratuite, et nous recommanderons toujours de faire confirmer les questions fiscales par un conseiller qualifié dans le pays concerné.

Qu'est-ce que la Wegzugsbesteuerung au sens de l'article 6 AStG ?

La Wegzugsbesteuerung est l'impôt de sortie allemand prévu à l'article 6 AStG. Lorsqu'un résident fiscal allemand concerné cesse d'être assujetti de manière illimitée à l'impôt allemand, l'Allemagne peut considérer certaines détentions concernées comme cédées à leur juste valeur de marché à cette date et imposer la plus-value latente. Aucune vente effective n'est nécessaire pour que l'imposition naisse.

Ce mécanisme existe en droit allemand depuis 1972 et vise à préserver le droit de l'Allemagne d'imposer les plus-values accumulées pendant la période de résidence. Lorsque l'événement déclencheur survient, la différence entre le coût d'acquisition et la juste valeur de marché des actifs concernés est traitée comme une plus-value imposable au titre de la dernière période d'assujettissement illimité de la personne en Allemagne.

Il importe d'être précis quant au champ d'application. La règle ne concerne pas l'ensemble des actifs détenus par une personne. Elle vise des catégories spécifiques de détentions, principalement les participations substantielles et, depuis 2025, certaines positions dans des fonds d'investissement. Les dépôts bancaires personnels et de nombreux autres actifs restent en dehors de son champ. Le traitement exact d'une détention donnée relève d'une question technique à adresser à un conseiller fiscal allemand.

À qui s'applique l'impôt de sortie allemand ?

L'article 6 AStG s'applique globalement aux personnes ayant été assujetties de manière illimitée à l'impôt allemand pendant au moins sept des douze années précédant la cessation de cet assujettissement illimité, et détenant des actifs concernés tels qu'une participation d'au moins 1 % dans une société. C'est la réunion de ces conditions, suivie de la cessation de la résidence fiscale allemande illimitée, qui déclenche l'application de la règle.

Les conditions habituelles applicables aux participations sont les suivantes :

• La personne a été assujettie de manière illimitée à l'impôt allemand pendant au moins sept des douze dernières années précédant le départ.
• La personne a détenu au moins 1 % du capital social d'une société, allemande ou étrangère, au cours de la période pertinente au sens de l'article 17 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG).
• La personne cesse d'être assujettie de manière illimitée en Allemagne, ce qui constitue l'événement déclencheur.

L'expression essentielle est la cessation de l'assujettissement illimité en Allemagne. C'est là le déclencheur. Cela survient habituellement lorsqu'une personne transfère à l'étranger sa résidence et le centre de ses intérêts vitaux. Le nombre ou le type de nationalités détenues par une personne n'entre nullement dans ces conditions.

La détention d'une seconde nationalité déclenche-t-elle ou permet-elle d'éviter l'impôt de sortie allemand ?

Non. Une seconde nationalité ne déclenche ni n'évite l'impôt de sortie allemand. La Wegzugsbesteuerung est déclenchée par la cessation de la résidence fiscale allemande illimitée, et la nationalité n'est pas une condition de l'imposition. En droit allemand, nationalité et résidence fiscale sont des notions distinctes, évaluées séparément.

Il vaut la peine de le préciser clairement, car ce point prête souvent à confusion. Un ressortissant allemand détenant également un autre passeport, mais continuant de vivre en Allemagne et d'y demeurer résident fiscal, se trouve exactement dans la même situation, au regard de l'impôt de sortie, que tout autre résident fiscal allemand. L'acquisition d'une nationalité supplémentaire ne modifie pas, en elle-même, la résidence fiscale d'une personne et ne crée ni ne supprime aucune obligation au titre de l'article 6 AStG. De même, un second passeport ne protège personne de l'imposition si cette personne cesse effectivement sa résidence allemande et que les conditions sont réunies.

La résidence fiscale se détermine en fonction du lieu où une personne vit réellement et du centre de ses intérêts vitaux, et non des documents qu'elle détient. Toute décision susceptible d'affecter la résidence fiscale devrait être évaluée par un conseiller fiscal allemand qualifié avant d'être prise.

Qu'est-ce qui a changé pour les ETF et les fonds d'investissement en 2025 ?

Depuis le 1er janvier 2025, l'article 6 AStG s'applique également à certaines détentions de fonds d'investissement et d'ETF, globalement lorsqu'une personne détient au moins 1 % des parts d'un fonds ou lorsque le coût d'acquisition d'une position atteint un seuil défini. Cette extension a élargi l'impôt de sortie au-delà des participations sociétaires pour englober les positions substantielles dans des fonds qui échappaient jusque-là à son champ d'application.

Avant cette modification, la règle visait généralement les participations sociétaires significatives, mais pas les parts de fonds. L'extension de 2025 a élargi les catégories d'actifs concernés, de sorte que les positions importantes dans des fonds d'investissement et des ETF peuvent désormais relever de l'impôt de sortie lorsque les seuils légaux sont atteints. Les seuils précis, les définitions et les modalités transitoires sont d'ordre technique et doivent être vérifiés au regard du texte légal en vigueur et des directives officielles, plutôt que présumés.

Pour toute personne disposant d'un portefeuille significatif de fonds ou d'ETF, la conséquence pratique est simplement que ces détentions peuvent désormais devoir être prises en compte dans la même analyse que les participations sociétaires. C'est une raison de solliciter un examen professionnel, non une raison de prendre des décisions précipitées.

Comment l'impôt de sortie est-il recouvré, et en quoi consiste le report UE/EEE ?

En cas de déménagement vers un autre État de l'UE ou de l'EEE, un report sans intérêt de l'impôt de sortie allemand, appelé Stundung, s'applique généralement jusqu'à la cession effective des actifs concernés, sous certaines conditions. Cela signifie que l'imposition est calculée au moment du départ, mais que son recouvrement peut, dans les cas concernés, être suspendu plutôt que payé immédiatement.

Le report constitue une suspension du recouvrement, et non une annulation du montant établi. Selon les circonstances, l'impôt reporté peut devenir exigible lors d'une cession ultérieure effective de l'actif, ou si les conditions requises cessent d'être remplies. La disponibilité d'un report, ses modalités et sa durée dépendent de la destination et de la situation individuelle. Ce sont précisément le type de questions auxquelles un conseiller fiscal allemand est qualifié pour répondre.

Il ne faut pas présumer qu'une destination donnée produit un résultat déterminé. Les règles distinguent les situations relevant de l'UE ou de l'EEE des autres, et les modalités ont évolué au fil du temps. La démarche appropriée consiste à obtenir une analyse écrite de votre propre situation auprès d'un conseiller qualifié avant de vous fier à un report quelconque.

Les obligations déclaratives allemandes et le CRS continuent-ils de s'appliquer après le départ ?

Oui. Les obligations allemandes de notification et de déclaration, ainsi que l'échange international d'informations sur les comptes financiers dans le cadre de la norme commune de déclaration (CRS), continuent de s'appliquer. La cessation de la résidence allemande ne met pas fin aux obligations déclaratives, et les institutions financières des juridictions participantes déclarent les informations relatives aux comptes aux autorités fiscales dans le cadre du dispositif CRS de l'OCDE.

En pratique, cela signifie que la transparence est la norme. Les notifications pertinentes liées à l'impôt de sortie doivent être déposées auprès des autorités fiscales allemandes, et les comptes financiers détenus à l'étranger sont généralement déclarables entre pays participants. Les déclarations exactes et les délais dépendant de la situation individuelle, ils devraient être traités avec un accompagnement professionnel. Le non-respect des obligations déclaratives allemandes peut entraîner des conséquences, ce qui constitue une raison supplémentaire de travailler avec un conseiller qualifié.

Quel est le rapport entre les programmes de citoyenneté et de résidence et ce sujet ?

Les programmes de citoyenneté par investissement et de résidence par investissement sont entièrement distincts de l'impôt de sortie allemand et ne devraient jamais être présentés comme un moyen de le réduire ou de l'éviter. Ce sont des voies légales vers une nationalité ou des droits de résidence supplémentaires, empruntées pour de nombreuses raisons telles que la mobilité, la sécurité familiale et la planification à long terme. Ils ne modifient en rien le fonctionnement de l'article 6 AStG.

Comme l'impôt de sortie repose sur la résidence fiscale et non sur la nationalité, l'acquisition d'un passeport par le biais d'un programme de citoyenneté n'a en soi aucune incidence sur la résidence fiscale allemande d'une personne. Lorsqu'une personne envisage réellement un changement de résidence, les conséquences fiscales en Allemagne et dans le pays de destination relèvent de conseillers fiscaux qualifiés dans chaque juridiction, à consulter avant tout déménagement.

Pour les lecteurs souhaitant simplement comprendre les programmes eux-mêmes, Mirabello Consultancy tient à disposition des présentations neutres et factuelles. Les options de résidence européennes telles que le Golden Visa grec, le permis de résidence dorée portugais et la résidence permanente chypriote sont conçues pour les ressortissants non européens : les citoyens de l'UE, de l'EEE et de Suisse n'y sont pas éligibles puisqu'ils bénéficient déjà de la libre circulation. Pour votre propre relocalisation, des options telles que le Golden Visa des Émirats arabes unis ou une seconde citoyenneté caribéenne sont plus directement pertinentes. Des comparaisons plus larges sont disponibles sur nos pages consacrées à la résidence par investissement et à la citoyenneté par investissement. Aucune de ces pages ne doit être interprétée comme un conseil fiscal.

Où trouver les textes officiels

La source primaire concernant l'impôt de sortie allemand est le texte légal lui-même, l'article 6 AStG, ainsi que les directives officielles publiées par le ministère fédéral allemand des Finances (Bundesministerium der Finanzen). Vous pouvez consulter le ministère sur le site du ministère fédéral allemand des Finances. Pour le dispositif international de déclaration qui continue de s'appliquer après le départ, la norme commune de déclaration de l'OCDE constitue la référence faisant autorité. Ces deux sources doivent être lues en complément des conseils d'un conseiller fiscal allemand qualifié.

Questions fréquentes

Les réponses ci-dessous sont fournies à titre d'information générale uniquement et ne constituent pas un conseil fiscal ou juridique. Veuillez faire confirmer votre situation personnelle par un conseiller fiscal allemand qualifié.