Немецкий налог на выход (Wegzugsbesteuerung): как работает статья 6 AStG в 2026 году

Немецкий налог на выход, Wegzugsbesteuerung, одна из наиболее часто неправильно понимаемых особенностей немецкой налоговой системы. Он закреплён в статье 6 Закона о внешних налоговых отношениях (Aussensteuergesetz, AStG), немецкого закона о внешнем налогообложении. Проще говоря, он может рассматривать определённые активы так, как если бы они были проданы по справедливой рыночной стоимости в момент, когда человек перестаёт быть налоговым резидентом Германии, и облагать налогом возникшую нереализованную прибыль, даже если фактической продажи не было.

Эта статья объясняет, как работает это правило, и, что важно, развенчивает распространённый миф о том, что второе гражданство имеет к этому какое-либо отношение. Это не так. Приведённая ниже информация носит общий и образовательный характер и не заменяет консультацию квалифицированного немецкого налогового консультанта (Steuerberater), который изучил ваши конкретные обстоятельства.

Mirabello Consultancy, швейцарская консультационная компания в сфере инвестиционной миграции. Мы не являемся налоговой или юридической фирмой и не предоставляем налоговых консультаций. По вопросам о том, как в целом работают программы гражданства и резидентства, вы можете записаться на бесплатную консультацию, и мы всегда будем рекомендовать подтверждать налоговые вопросы у квалифицированных консультантов в соответствующей стране.

Что такое Wegzugsbesteuerung по статье 6 AStG?

Wegzugsbesteuerung, это немецкий налог на выход по статье 6 AStG. Когда соответствующий критериям немецкий налоговый резидент перестаёт подлежать неограниченному немецкому налогообложению, Германия может рассматривать определённые квалифицируемые активы как проданные по справедливой рыночной стоимости на эту дату и облагать налогом возникшую нереализованную прибыль. Для возникновения обязанности фактическая продажа не требуется.

Этот механизм существует в немецком праве с 1972 года и призван обеспечить право Германии облагать налогом прибыль, накопленную за время, пока человек был резидентом. Когда наступает событие, запускающее налог, разница между стоимостью приобретения и справедливой рыночной стоимостью квалифицируемых активов рассматривается как налогооблагаемая прибыль в последнем периоде неограниченной налоговой обязанности человека в Германии.

Важно точно понимать сферу действия правила. Оно распространяется не на все активы, которыми владеет человек. Оно нацелено на конкретные категории активов, прежде всего на существенные доли участия в компаниях, а с 2025 года, и на определённые позиции в инвестиционных фондах. Личные банковские депозиты и многие другие активы находятся вне сферы его действия. Точная квалификация того или иного актива, технический вопрос, требующий консультации немецкого налогового советника.

На кого распространяется немецкий налог на выход?

Статья 6 AStG в общем случае распространяется на физических лиц, которые подлежали неограниченному налогообложению в Германии не менее семи из двенадцати лет до прекращения этой неограниченной налоговой обязанности и которые владеют квалифицируемыми активами, такими как доля не менее 1 процента в капитале корпорации. Выполнение этих условий с последующим прекращением неограниченной резидентности в Германии и приводит правило в действие.

Типичные квалифицирующие условия для долей участия таковы:

• Лицо подлежало неограниченной налоговой обязанности в Германии не менее семи из последних двенадцати лет до отъезда.
• Лицо владело не менее чем 1 процентом акционерного капитала корпорации, немецкой или иностранной, в соответствующий период согласно статье 17 Закона о подоходном налоге (EStG).
• Лицо перестаёт быть неограниченным налогоплательщиком Германии, это и есть запускающее событие.

Ключевая фраза, на которой стоит сосредоточиться, прекращение неограниченной налоговой обязанности в Германии. Это и есть триггер. Обычно это происходит, когда человек переносит своё место жительства и центр жизненных интересов за границу. Количество или тип гражданств, которыми обладает человек, никак не входит в эти условия.

Запускает ли второе гражданство немецкий налог на выход или позволяет его избежать?

Нет. Второе гражданство не запускает немецкий налог на выход и не позволяет его избежать. Wegzugsbesteuerung запускается прекращением неограниченной налоговой резидентности в Германии, а гражданство не является условием возникновения этого налога. По немецкому праву гражданство и налоговая резидентность, отдельные понятия, которые оцениваются независимо друг от друга.

Об этом стоит сказать прямо, поскольку этот момент часто путают. Гражданин Германии, который также имеет другой паспорт, но продолжает жить в Германии и остаётся её налоговым резидентом, находится ровно в том же положении в отношении налога на выход, что и любой другой немецкий налоговый резидент. Приобретение дополнительного гражданства само по себе не меняет налоговую резидентность человека и не создаёт и не устраняет обязанность по статье 6 AStG. Точно так же второй паспорт не защищает никого от этого налога, если человек действительно прекращает резидентность в Германии и условия выполнены.

Налоговая резидентность определяется тем, где человек фактически живёт и где находится центр его жизненных интересов, а не документами в его кармане. Любое решение, которое может повлиять на налоговую резидентность, должно оцениваться квалифицированным немецким налоговым консультантом до его принятия.

Что изменилось для ETF и инвестиционных фондов в 2025 году?

С 1 января 2025 года статья 6 AStG также распространяется на определённые доли в инвестиционных фондах и ETF, как правило, там, где лицо владеет не менее чем 1 процентом паёв фонда либо где стоимость приобретения позиции достигает установленного порога. Это расширило действие налога на выход за пределы корпоративных долей участия, охватив существенные позиции в фондах, которые ранее оставались вне сферы его действия.

До этого изменения правило в целом распространялось на значительные корпоративные доли участия, но не на паи фондов. Расширение 2025 года увеличило категории квалифицируемых активов так, что крупные позиции в инвестиционных фондах и ETF теперь могут подпадать под налог на выход при соблюдении установленных законом порогов. Точные пороговые значения, определения и переходные положения носят технический характер, и их следует уточнять по действующему закону и официальным разъяснениям, а не принимать на веру.

Для тех, у кого есть значимый портфель фондов или ETF, практическое следствие состоит просто в том, что эти активы теперь, возможно, нужно учитывать в том же анализе, что и доли участия в компаниях. Это повод обратиться за профессиональной консультацией, а не повод принимать поспешные решения.

Как взимается налог на выход и что такое отсрочка для ЕС/ЕЭЗ?

При переезде в другое государство ЕС или ЕЭЗ, как правило, применяется беспроцентная отсрочка немецкого налога на выход, известная как Stundung, до фактической продажи квалифицируемых активов, при соблюдении определённых условий. Это означает, что налог рассчитывается на момент отъезда, но его взимание в соответствующих случаях может быть приостановлено, а не уплачено немедленно.

Отсрочка, это приостановка взимания, а не отмена начисленной суммы. В зависимости от обстоятельств отложенный налог может стать подлежащим уплате при последующей фактической продаже актива или если квалифицирующие условия перестают выполняться. Доступна ли отсрочка, на каких условиях и на какой срок, зависит от страны назначения и конкретных фактов человека. Это именно те вопросы, на которые квалифицирован отвечать немецкий налоговый консультант.

Не следует предполагать, что та или иная конкретная страна назначения непременно приводит к тому или иному результату. Правила проводят различие между ситуациями в ЕС/ЕЭЗ и остальными случаями, и детали со временем менялись. Правильный подход, получить письменный анализ своей собственной ситуации у квалифицированного консультанта, прежде чем полагаться на какую-либо отсрочку.

Сохраняются ли немецкие обязанности по отчётности и CRS после отъезда?

Да. Немецкие обязанности по уведомлению и отчётности, а также международный обмен информацией о финансовых счетах в рамках Общего стандарта отчётности (CRS) продолжают действовать. Прекращение резидентства в Германии не отключает отчётность, и финансовые учреждения в странах-участницах передают информацию о счетах налоговым органам в рамках механизма CRS ОЭСР.

На практике это означает, что прозрачность, это норма. Соответствующие уведомления, связанные с налогом на выход, должны подаваться в немецкие налоговые органы, а финансовые счета, открытые за рубежом, как правило, подлежат отчётности между странами-участницами. Поскольку точный состав подаваемых документов и сроки зависят от конкретных обстоятельств, их следует оформлять при профессиональной поддержке. Несоблюдение немецких обязанностей по отчётности может повлечь последствия, что является ещё одной причиной работать с квалифицированным консультантом.

Как программы гражданства и резидентства соотносятся с этой темой?

Программы гражданства за инвестиции и резидентства за инвестиции полностью отделены от немецкого налога на выход, и их никогда не следует представлять как способ уменьшить его или избежать. Это законные пути получения дополнительного гражданства или прав на резидентство, к которым люди прибегают по многим причинам, таким как мобильность, безопасность семьи и долгосрочное планирование. Они не меняют того, как действует статья 6 AStG.

Поскольку налог на выход зависит от налоговой резидентности, а не от гражданства, получение паспорта через программу гражданства само по себе никак не влияет на налоговую резидентность человека в Германии. Если человек действительно рассматривает смену резидентства, налоговые последствия в Германии и в стране назначения, это вопросы для квалифицированных налоговых консультантов в каждой из юрисдикций, к которым следует обратиться до переезда.

Для читателей, которые просто хотят понять сами программы, Mirabello Consultancy предоставляет нейтральные, фактические обзоры. Вы можете ознакомиться с европейскими вариантами резидентства, такими как золотая виза Греции, португальский вид на жительство за инвестиции (Golden Residence Permit) и постоянное резидентство Кипра, либо с вариантами вне ЕС, такими как золотая виза ОАЭ. Более широкие сравнения доступны на наших хабах резидентство за инвестиции и гражданство за инвестиции. Ни одну из этих страниц не следует воспринимать как налоговое руководство.

Где найти официальные правила

Первоисточником информации о немецком налоге на выход является сам закон, статья 6 AStG, вместе с официальными разъяснениями, публикуемыми Федеральным министерством финансов Германии (Bundesministerium der Finanzen). Вы можете обратиться к сайту Федерального министерства финансов Германии. Для международной системы отчётности, которая продолжает действовать после отъезда, авторитетным источником является Общий стандарт отчётности ОЭСР (CRS). Оба источника следует изучать вместе с консультацией квалифицированного немецкого налогового советника.

Часто задаваемые вопросы

Приведённые ниже ответы даны исключительно в общих информационных целях и не являются налоговой или юридической консультацией. Пожалуйста, подтвердите свою собственную ситуацию у квалифицированного немецкого налогового консультанта.