Zwitserse Forfaitaire Belasting 2026: De Duitse DBA-Val Die § 2 AStG Van 5 Naar 10 Jaar Verlengt

Wat is de DBA-val bij Zwitserse forfaitaire belasting voor Duitse emigranten?

Achtergrond. Paragraaf 2 van de Duitse Wet op de Buitenlandse Belastingheffing (§ 2 AStG) bepaalt dat Duitse onderdanen die hun woonplaats naar een laagbelaste jurisdictie verplaatsen, gedurende een overgangsperiode onderworpen blijven aan de uitgebreide Duitse beperkte belastingplicht, op bepaalde inkomsten uit Duitse bron zoals Duitse huurinkomsten, Duits pensioeninkomen en bepaalde deelnemingsinkomsten. Deze uitgebreide plicht eindigt normaal na 5 jaar, mits de belastingplichtige in de nieuwe woonstaat volgens de gewone regels op alomvattende wijze wordt belast.

Een persoon die kiest voor Zwitserse forfaitaire belasting op grond van artikel 14 van de Zwitserse federale wet op de directe belastingen (DBG) is formeel Zwitsers ingezetene en belastingplichtig, maar wordt belast op basis van een vaste aanslag gebaseerd op levensonderhoudskosten in plaats van op wereldwijd inkomen. De Duitse belastingautoriteiten en het DBA tussen Duitsland en Zwitserland beschouwen deze status niet als verdragsinwonerschap. De termijn van 5 jaar onder § 2 AStG gaat daardoor niet lopen; deze wordt verlengd tot 10 jaar.

De verlenging is geen op zichzelf staande regel, maar een direct gevolg van de verdragsmechaniek: waar het DBA het primaire heffingsrecht niet aan Zwitserland kan toewijzen (omdat de belastingplichtige geen verdragsinwoner is), behoudt Duitsland zijn heffingsrecht en activeert § 2 AStG het maximale venster van 10 jaar.

Externe bron: EY Duitsland, § 6 AStG en ETF's vanaf 2025 (uitbreiding Duitse exitheffing)

Gerelateerde Mirabello-gids: Verhuizen naar Zwitserland 2026: onbeperkt uitstel van § 6 AStG-exitheffing (gids in het Duits) →

Waarom wordt § 2 AStG specifiek onder forfaitaire belasting verlengd van 5 naar 10 jaar?

§ 2 AStG onderscheidt expliciet twee situaties:

• 5 jaar uitgebreide beperkte belastingplicht: wanneer de bestemmingsstaat een gewone belasting heft die "vergelijkbaar is met de Duitse belastingheffing" op wereldwijd inkomen
• 10 jaar uitgebreide beperkte belastingplicht: wanneer dat niet het geval is (bijvoorbeeld laagbelaste staten of bijzondere regelingen die het wereldwijde inkomen niet omvatten)

Zwitserse forfaitaire belasting belast expliciet niet het wereldwijde inkomen. Ze belast een vaste aanslag op basis van levensonderhoudskosten (federale ondergrens: zeven keer de jaarlijkse woonkosten, minimale heffingsgrondslag van CHF 435.000 in 2026). De Duitse belastingautoriteiten classificeren deze regeling, als vaste praktijk, als "niet vergelijkbaar met de Duitse belastingheffing" en activeren daarmee het venster van 10 jaar onder § 2 AStG.

Een Duitse emigrant die in Zwitserland daarentegen wordt belast volgens het gewone kantonnale tarief (met opgave van wereldwijd inkomen, belast tegen het kantonnale tarief) voldoet wel aan de vergelijkbaarheidstoets. Het venster van 5 jaar is dan van toepassing, en na vijf jaar eindigt de uitgebreide Duitse beperkte belastingplicht definitief.

Het verschil van 5 jaar is in de praktijk van belang. Het bepaalt of een Duitse emigrant met Duitse huurinkomsten, Duits deelnemingsinkomen onder de drempel van 1%, of Duitse pensioenaanspraken gedurende 5 of gedurende 10 jaar binnen het Duitse belastingbereik blijft.

Hoe werkt de mitigatiestrategie "5 jaar gewoon, dan forfaitair" in de praktijk?

De strategie is conceptueel eenvoudig, maar operationeel veeleisend. Mirabello Consultancy structureert deze in vier fasen:

• Fase 1, emigratie + gewone Zwitserse belastingheffing (jaar 1-5): bij emigratie van Duitsland naar Zwitserland kiest de belastingplichtige voor gewone Zwitserse belastingheffing in het nieuwe woonkanton. Het wereldwijde inkomen wordt opgegeven (zoals voor elke gewone Zwitserse belastinginwoner). Het DBA tussen Duitsland en Zwitserland erkent dit als "vergelijkbaar" met de Duitse belastingheffing; § 2 AStG loopt gedurende 5 jaar.
• Fase 2, uitstel van de exitheffing (parallel): § 6 AStG (de Duitse exitheffing op aandelenbelangen, ETF- en fondsbelangen) wordt bij emigratie naar Zwitserland onbeperkt en rentevrij uitgesteld op grond van de administratieve praktijk van het BMF en het DBA. Het uitstel geldt ongeacht of de belastingplichtige kiest voor gewone of forfaitaire belasting. Volledige mechaniek in de Mirabello-gids § 6 AStG / ETF (in het Duits) →
• Fase 3, einde van het § 2 AStG-venster (na jaar 5): aan het einde van jaar 5 eindigt de uitgebreide Duitse beperkte belastingplicht. Vanaf dit punt heeft Duitsland geen uitgebreid recht meer om inkomsten uit Duitse bron te belasten buiten de gewone regels voor beperkte belastingplicht.
• Fase 4, optionele overstap naar forfaitaire belasting (vanaf jaar 6): zodra § 2 AStG is verstreken, kan de belastingplichtige een aanvraag indienen voor overstap naar forfaitaire belasting in het woonkanton, mits dat kanton de regeling aanbiedt (zie de tabel hieronder). Vanaf dit moment vervalt de opgave van het wereldwijde inkomen aan de Zwitserse autoriteiten en geldt de forfaitaire aanslag op basis van levensonderhoudskosten.

Welke Zwitserse kantons bieden in 2026 nog forfaitaire belasting aan?

Forfaitaire belasting is op federaal niveau in heel Zwitserland toegestaan, maar elk kanton biedt deze onafhankelijk aan of weigert deze. Stand 2026:

Bron voor de federale ondergrens: Zwitserse federale belastingdienst (ESTV), Aufwandbesteuerung.

Voor Duitse HNWI's die de mitigatiestrategie toepassen, zijn de kantons die in de praktijk van Mirabello het vaakst terugkomen:

• Zug: laagste inkomstenbelasting van Zwitserland, internationale HNWI-omgeving, forfaitaire belasting beschikbaar; ideaal voor fase 4 (de optionele overstap na jaar 5).
• Schwyz: laagste totale belastingdruk van Zwitserland, forfaitaire belasting tegen aantrekkelijke voorwaarden; strategisch primair kanton voor gepensioneerde of niet-actieve HNWI's.
• Wallis en Ticino: forfaitaire belasting met lagere minimale heffingsgrondslagen, hoge levenskwaliteit, Italiaans-/Franstalige omgeving.
• Zürich: forfaitaire belasting afgeschaft, maar voor fase 1 (gewone belastingheffing in de eerste 5 jaar) is Zürich zeer verdedigbaar: beste financiële, onderwijs- en zakelijke omgeving van Zwitserland. In fase 4 is een verhuizing naar een kanton met forfaitaire belasting vereist.

Aanvullende gids: Mirabello hoofdgids over emigreren naar Zwitserland 2026: kantonkeuze, uitstel § 6 AStG, CBI-strategie (in het Duits) →

Is de Zwitserse forfaitaire belasting verrekenbaar met de Duitse belasting?

De Duitse verrekeningsregels onder § 34c EStG vereisen dat de buitenlandse staat een belasting heeft geheven die vergelijkbaar is met de Duitse belasting op dezelfde inkomensbestanddelen. Zwitserse forfaitaire belasting voldoet systematisch niet aan deze toets, omdat:

• de forfaitaire belasting niet wordt geheven op het werkelijke inkomen, maar op een vaste aanslag (levensonderhoudskosten × factor)
• de forfaitaire belasting niet kan worden toegerekend aan specifieke inkomenscategorieën (bijvoorbeeld Duitse huurinkomsten, Duits deelnemingsinkomen)
• er geen identiteit bestaat tussen de belastbare grondslag van de Duitse § 2 AStG-heffing en de Zwitserse forfaitaire heffing

Praktisch gevolg: zonder mitigatieplanning kan een forfaitair belaste Duitse emigrant gedurende de eerste 10 jaar dubbele belasting dragen: de Duitse § 2 AStG-belasting op inkomsten uit Duitse bron naast de Zwitserse forfaitaire belasting op de Zwitserse levensonderhoudskosten. Voor een Duitse huurportefeuille met een netto-inkomen van EUR 200.000 per jaar betekent dit 10 jaar volledige Duitse inkomstenbelasting over die huurinkomsten, terwijl er tegelijk doorgaans CHF 100.000-150.000 per jaar aan Zwitserse forfaitaire belasting wordt betaald.

De strategie "5 jaar gewoon, dan forfaitair" lost dit structureel op door het venster van § 2 AStG te beperken tot 5 jaar en de forfaitaire overstap uit te stellen tot na het verstrijken van de Duitse belastingschaduw.

Hoe past een tweede nationaliteit (CBI) in de Zwitserse forfaitaire strategie?

Sinds de Duitse nationaliteitshervorming van juni 2024 (de wet ter modernisering van het nationaliteitsrecht) kunnen Duitse burgers een tweede nationaliteit verwerven zonder afstand te doen van de Duitse nationaliteit. De hervorming heeft de strategische logica voor Duitse HNWI's fundamenteel veranderd: een tweede nationaliteit kan nu parallel worden aangehouden, zonder ontslagverklaring, zonder behoudvergunning.

Voor Duitse HNWI's die op Zwitserse forfaitaire basis worden belast, zijn de CBI-programma's die in de adviespraktijk van Mirabello het vaakst terugkomen:

• Grenada, 235.000 USD: meer dan 144 visumvrije bestemmingen, waaronder het VK, Schengen, Singapore en China. Het enige Caribische programma met toegang tot het Amerikaanse E-2-investeerdersvisum. Strategisch paspoort voor toegang tot de Amerikaanse markt zonder green card. Grenada burgerschap door investering 2026 →
• Saint Kitts en Nevis, 250.000 USD: 157 visumvrije bestemmingen. Het Amerikaanse FinCEN-advies werd in februari 2026 ingetrokken; de bankentoegang is aanzienlijk verbeterd. Snelle verwerking, gevestigde programmageschiedenis sinds 1984.
• Antigua en Barbuda, 230.000 USD: gezinsvriendelijk programma; tot vier gezinsleden inbegrepen zonder toeslag. Meer dan 165 visumvrije bestemmingen. Verblijfsvereiste van 5 dagen in 5 jaar.
• Dominica, 200.000 USD: laagste kosten in het Caribisch gebied na São Tomé en Nauru. Meer dan 140 visumvrije bestemmingen.
• Vanuatu, 130.000 USD: snelste CBI ter wereld (30-60 dagen). Geen verblijfsvereiste. Let op: visumvrije toegang tot het Schengengebied is momenteel opgeschort (sinds december 2024).

Volledig programma-overzicht: Beste programma's voor burgerschap door investering 2026 → | Verblijf in plaats van burgerschap? Beste Golden Visa-programma's 2026 →

Welke vragen stellen Duitse HNWI's over de forfaitaire DBA-val?

Geldt de DBA-val ook als ik in een van de afgeschafte kantons woon (Zürich, Basel-Stadt, Basel-Land, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden)?
Nee. In een kanton dat de forfaitaire belasting heeft afgeschaft, wordt iedere belastingplichtige volgens het gewone kantonnale tarief belast. Het DBA tussen Duitsland en Zwitserland erkent deze gewone belastingheffing als "vergelijkbaar" met de Duitse belastingheffing, en het venster van § 2 AStG loopt op schema gedurende 5 jaar. De DBA-val ontstaat alleen bij een actieve keuze voor forfaitaire belasting.

Kan ik na 5 jaar werkelijk zonder problemen overstappen naar forfaitaire belasting?
De overstap is mogelijk, maar vereist een nieuwe aanvraag bij het Zwitserse woonkanton. Aan de Zwitserse voorwaarden voor forfaitaire belasting moet worden voldaan (buitenlandse nationaliteit, geen winstgevende activiteit in Zwitserland, eerste verblijf of minstens 10 jaar afwezigheid). Iedereen die naar een ander kanton verhuist, moet de aanvraag opnieuw indienen. Mirabello Consultancy coördineert de overstap met Zwitserse fiduciaire partners.

Wat gebeurt er met mijn ETF-portefeuille in fase 1 (gewone belastingheffing)?
Het Zwitserse belastingstelsel heft geen vermogenswinstbelasting op de verkoop van privé effecten en ETF's in privévermogen, ongeacht of de persoon volgens het gewone tarief of op forfaitaire basis wordt belast. Het verkopen van ETF's in fase 1 leidt tot nul Zwitserse vermogenswinstbelasting. De Duitse § 6 AStG-exitheffing, berekend over de fictieve winst op de datum van emigratie, blijft onbeperkt uitgesteld (bijzondere BMF-regel voor Zwitserland). Volledige mechaniek: Mirabello-gids § 6 AStG / ETF (in het Duits).

Hoe hoog is de Zwitserse forfaitaire belasting in de praktijk?
De federale minimale heffingsgrondslag 2026 bedraagt CHF 435.000 (zeven keer de jaarlijkse woonkosten als ondergrens). Op die grondslag levert de federale directe belasting van 11,5% ongeveer CHF 50.000 op, plus de kanton- en gemeentebelasting (die sterk varieert; aanzienlijk lager in Schwyz en Zug dan in Genève of Vaud). De effectieve totale belasting in een voorkeurskanton ligt doorgaans tussen CHF 120.000 en CHF 200.000 per jaar, afhankelijk van kanton en heffingsgrondslag.

Hoe begin ik met de forfaitaire mitigatiestrategie bij Mirabello Consultancy?
De eerste stap is een gratis consult met onze experts in Zurich. Wij analyseren uw verhuisdoelen, uw inkomsten uit Duitse bron (relevant voor § 2 AStG) en uw vermogensstructuur, en stellen een individuele routekaart op. Mirabello Consultancy heeft zijn hoofdkantoor in Zurich en coördineert de volledige emigratiestructuur: planning van § 6 AStG, kantonnale belastingopzet, optionele forfaitaire overstap na jaar 5, en elke CBI-aanvraag. Plan uw gratis consult →