Exit tax et second passeport : Royaume-Uni, Allemagne et Pays-Bas en 2026

Un second passeport ne change pas l’endroit où vous payez l’impôt : la résidence fiscale suit l’endroit où vous vivez et le droit interne du pays que vous quittez. En octobre 2026, le Royaume-Uni n’a pas d’exit tax générale sur les particuliers, l’Allemagne impose les plus-values latentes sur les participations de 1 % ou plus en vertu du §6 AStG, et les Pays-Bas émettent une imposition conservatoire sur les participations substantielles de 5 % ou plus.

Ce guide expose, à partir de sources primaires, ce que fait chaque pays lorsqu’un résident part, et la place de la citoyenneté par investissement. Il s’agit d’une information, non d’un conseil fiscal : confirmez chaque règle auprès d’un conseiller qualifié dans chaque pays avant d’agir.

Un second passeport change-t-il votre résidence fiscale ?

Un second passeport ne change pas votre résidence fiscale au Royaume-Uni, en Allemagne ou aux Pays-Bas, car ces trois pays imposent les particuliers sur la base de la résidence, non de la nationalité. Détenir la citoyenneté d’un État caribéen ou de tout autre État laisse votre situation fiscale actuelle exactement en l’état, jusqu’à ce que votre résidence, votre foyer et le centre de votre vie se déplacent réellement selon les règles propres à chaque pays.

L’OCDE formule la même idée pour la norme commune de déclaration (CRS) : ses lignes directrices sur les dispositifs de résidence et de citoyenneté par investissement précisent que le simple droit de résider dans une juridiction, ou le fait d’en détenir la citoyenneté, ne rend pas à lui seul une personne résidente fiscale de cette juridiction, et n’éteint pas la résidence fiscale dans le pays précédent. Les banques doivent recueillir des auto-certifications mentionnant chaque résidence fiscale que vous détenez.

Une seconde citoyenneté est donc un atout de mobilité, de famille et de précaution. Elle peut coexister sereinement avec un plan fiscal, mais elle n’est jamais le plan fiscal. Pour le traitement complet de l’interaction entre résidence, citoyenneté et déclarations CRS, consultez notre guide sur la résidence fiscale et la citoyenneté pour les citoyens CBI.

Qu’est-ce qu’une exit tax ?

Une exit tax est un prélèvement qu’un pays opère lorsqu’un contribuable cesse d’être résident, généralement en traitant certains actifs comme vendus à leur valeur de marché le jour du départ. L’objectif est d’imposer les plus-values constituées pendant la résidence avant que le pays ne perde le droit de les imposer ; l’Allemagne et les Pays-Bas ont de telles règles, le Royaume-Uni n’en a pas.

Les prélèvements de sortie diffèrent par ce qu’ils couvrent, par ce qui les déclenche et par la manière dont le paiement peut être différé, et ils interagissent avec des règles qui vous suivent après le départ. Le tableau ci-dessous résume les trois régimes tels qu’ils ressortent des sources officielles au 2 octobre 2026.

Le Royaume-Uni a-t-il une exit tax en 2026 ?

Le Royaume-Uni n’a pas d’exit tax générale sur les particuliers en 2026 : quitter le Royaume-Uni ne déclenche pas de cession réputée de vos actifs. Le droit britannique s’appuie plutôt sur les règles de non-résidence temporaire, le Statutory Residence Test, l’impôt sur les plus-values immobilières pour les non-résidents, et un test de résidence en matière de droits de succession assorti d’une période résiduelle pouvant atteindre 10 ans.

Des propositions de prélèvement de départ sur les personnes fortunées qui partent ont été rapportées dans la presse, mais aucune n’avait été adoptée au 2 octobre 2026. Comme la politique fiscale britannique peut changer à chaque budget, quiconque prévoit un départ doit vérifier la situation au moment du départ plutôt que de s’en remettre à la seule loi actuelle.

Ce qui vous suit est exposé clairement dans les indications de GOV.UK. Selon les règles de non-résidence temporaire (fiche d’aide HMRC HS278), si vous avez été seul résident britannique pendant au moins 4 des 7 exercices fiscaux précédant votre départ et que vous revenez dans un délai de 5 ans, certaines plus-values réalisées à l’étranger sont imposées l’année de votre retour. Les non-résidents doivent également déclarer, et peuvent devoir payer l’impôt sur les plus-values, sur les cessions de biens ou de terrains britanniques, quelle que soit leur résidence.

Qu’est-ce qui a changé pour les non-doms britanniques le 6 avril 2025 ?

Le Royaume-Uni a aboli la base des transferts (remittance basis) et le régime non-dom à compter du 6 avril 2025 en vertu de la Finance Act 2025. Le domicile ne détermine plus la manière dont les revenus et plus-values de source étrangère sont imposés ; c’est la résidence qui le fait. Les nouveaux arrivants après au moins 10 années consécutives de non-résidence peuvent demander le régime des revenus et plus-values de source étrangère (FIG) sur 4 ans.

Les modifications législatives figurent dans la partie 2 de la Finance Act 2025 sur legislation.gov.uk : l’article 40 rend la base des transferts indisponible après l’exercice fiscal 2024-25, le chapitre 1 introduit un allègement pour les revenus et plus-values de source étrangère des personnes qui deviennent résidentes britanniques, et l’article 44 remplace le test de domicile pour les biens exclus par un test de résidence de longue durée en matière de droits de succession.

Selon les indications de GOV.UK sur le régime FIG de 4 ans, une personne éligible qui demande ce régime ne paie aucun impôt britannique sur les revenus et plus-values étrangers éligibles pendant 4 exercices fiscaux au maximum à compter du début de la résidence britannique, mais renonce à l’abattement personnel et au montant annuel exonéré de l’impôt sur les plus-values pour chaque année de demande. Après les 4 ans, les revenus et plus-values mondiaux sont imposés selon les règles normales.

Comment le test de résidence britannique en matière de droits de succession fonctionne-t-il après le départ ?

Depuis le 6 avril 2025, les droits de succession britanniques sur les actifs mondiaux s’appliquent aux résidents britanniques de longue durée : toute personne résidente fiscale britannique pendant au moins 10 des 20 exercices fiscaux précédents. Le statut de résident de longue durée se poursuit après le départ pendant une période résiduelle de 3 à 10 exercices fiscaux, selon la durée de votre séjour au Royaume-Uni.

Les indications de GOV.UK sur les résidents britanniques de longue durée fixent cette période : 10 à 13 années de résidence britannique donnent une période de 3 ans, 14 années en donnent 4, 15 années en donnent 5, et la période augmente d’un an par année supplémentaire, jusqu’à 10 ans après le départ. Pendant cette période, les droits de succession peuvent encore être prélevés sur les actifs étrangers que vous détenez en propre et sur certains trusts que vous avez constitués ou alimentés.

C’est le point que les familles britanniques sous-estiment le plus souvent. Changer de passeport, ou même s’installer à l’étranger, ne met pas fin du jour au lendemain à l’exposition aux droits de succession britanniques. Les structures successorales doivent donc être conçues en tenant compte de cette période ; notre guide sur les trusts, la succession et la planification familiale pour les familles CBI explique comment s’articulent planification de la citoyenneté et planification successorale.

Comment le Statutory Residence Test britannique détermine-t-il que vous êtes parti ?

Le Statutory Residence Test britannique détermine la résidence chaque exercice fiscal au moyen de tests automatiques de non-résidence, de tests automatiques de résidence et d’un test des liens suffisants. Vous êtes automatiquement non-résident avec moins de 16 jours au Royaume-Uni si vous avez été résident au cours de l’un des 3 exercices fiscaux précédents, et automatiquement résident à partir de 183 jours.

La note d’orientation HMRC RDR3 explique la séquence. Si aucun des tests automatiques ne tranche, le test des liens suffisants met en balance vos jours au Royaume-Uni et vos liens familiaux, de logement, professionnels, de 90 jours et de pays. Les personnes qui quittent le Royaume-Uni après une longue période de résidence se voient appliquer les seuils les plus stricts, car la limite de 16 jours s’applique à elles plutôt que la limite de 46 jours dont bénéficient celles qui n’ont pas eu de résidence britannique récente.

Un passeport caribéen ne joue aucun rôle dans ce test : ce qui compte, ce sont les preuves du foyer, de la famille, du travail et des jours.

Qu’est-ce que l’exit tax allemande au titre du §6 AStG ?

L’exit tax allemande (Wegzugsbesteuerung) au titre du §6 AStG traite des participations de 1 % ou plus dans une société comme vendues à leur juste valeur de marché lorsqu’un particulier assujetti pleinement à l’impôt en Allemagne pendant au moins 7 des 12 dernières années abandonne sa résidence fiscale allemande. La plus-value réputée est imposée comme un revenu.

La règle, telle que modifiée avec effet au 1er janvier 2022, figure au §6 de l’Außensteuergesetz sur gesetze-im-internet.de. Elle s’applique aux participations au sens du §17 EStG : une participation directe ou indirecte d’au moins 1 % à tout moment au cours des 5 dernières années, dans des sociétés allemandes ou étrangères. Outre le départ, elle est déclenchée par les donations de telles participations à des non-résidents et par toute autre perte du droit de l’Allemagne d’imposer la plus-value.

Selon la méthode du revenu partiel du §3 n° 40 EStG, 40 % du prix de cession d’une participation visée au §17 sont exonérés d’impôt ; la plus-value réputée est donc imposée aux taux progressifs de l’impôt sur le revenu sur les 60 % restants, majorés de la contribution de solidarité lorsqu’elle s’applique. Le montant qui en résulte dépend de vos autres revenus et de la valorisation de la société, ce qui explique qu’une évaluation professionnelle figure généralement au début de tout plan allemand.

Comment l’exit tax allemande peut-elle être payée ou annulée ?

L’Allemagne permet de payer l’exit tax du §6 AStG en 7 versements annuels égaux, généralement contre garantie, et la créance s’éteint si vous reprenez un assujettissement illimité à l’impôt en Allemagne dans un délai de 7 ans et que les conditions légales sont réunies. Des distributions dépassant le quart de la valeur des participations rendent immédiatement exigible le montant restant dû.

Depuis 2022, le régime de paiement échelonné s’applique à toutes les destinations, y compris les États de l’UE et de l’EEE, ce qui remplace l’ancien report sans intérêts pour les départs au sein de l’Europe. L’administration fiscale peut prolonger de 5 ans au plus le délai de retour de 7 ans lorsque le retour est prévu et que l’absence est liée au travail ou autrement justifiée. Une cession des participations pendant la période d’échelonnement rend également exigible par anticipation l’impôt restant.

La valorisation, les versements échelonnés, la garantie et toute restructuration se règlent avec le conseiller allemand avant la date de radiation, non après.

Qu’est-ce que l’assujettissement limité étendu de l’Allemagne ?

L’assujettissement limité étendu de l’Allemagne au titre du §2 AStG peut s’appliquer pendant 10 ans après l’année du départ à un ressortissant allemand qui a été pleinement assujetti à l’impôt en Allemagne pendant au moins 5 des 10 dernières années, s’installe dans un pays à faible fiscalité et conserve des intérêts économiques essentiels en Allemagne.

Le §2 AStG définit les intérêts économiques essentiels par référence aux participations dans des entreprises allemandes, aux revenus de source allemande supérieurs à 30 % du revenu total ou à 62 000 EUR, ou aux actifs allemands supérieurs à 30 % du patrimoine total ou à 154 000 EUR. Il ne s’applique que lorsque les revenus de source allemande concernés dépassent 16 500 EUR dans l’année. Une faible fiscalité s’entend d’une charge fiscale inférieure de plus d’un tiers à l’impôt allemand sur le revenu pour les mêmes revenus.

Pour un Allemand qui envisage une seconde citoyenneté, le changement pertinent se situe du côté de la nationalité plutôt que du côté fiscal. Depuis le 27 juin 2024, les Allemands ne perdent plus automatiquement la nationalité allemande lorsqu’ils en acquièrent une étrangère : l’ancienne règle de perte du §25 StAG a été abrogée. Conserver la citoyenneté allemande vous maintient aussi dans le champ du §2 AStG, qui s’applique aux ressortissants allemands ; un second passeport est donc une décision de mobilité, non une décision fiscale allemande.

Vous planifiez un départ avec un historique fiscal allemand, néerlandais ou britannique ? Mirabello Consultancy coordonne le volet citoyenneté avec vos conseillers fiscaux dans chaque pays, afin que l’ordre des étapes soit le bon dès le départ. Réservez une consultation gratuite et confidentielle avec notre équipe à Zurich, à Dubaï ou à Hong Kong RAS.

Comment fonctionne l’imposition conservatoire néerlandaise en cas d’émigration ?

Les Pays-Bas émettent une imposition conservatoire (conserverende aanslag) lorsqu’un résident détenant une participation substantielle de 5 % ou plus dans une société émigre : les titres sont réputés cédés et la plus-value est ajoutée au revenu du Box 2, imposé en 2026 à 24,5 % jusqu’à 68 843 EUR et à 31 % au-delà.

Les indications de la Belastingdienst sur l’imposition conservatoire expliquent que le même mécanisme s’applique aux pensions et aux rentes pour lesquelles vous avez bénéficié d’un avantage fiscal. En cas d’émigration vers un pays de l’UE ou de l’EEE, le paiement est différé automatiquement, sans intérêts. Pour les autres destinations, le report exige une garantie telle qu’une garantie bancaire, un droit d’hypothèque ou un gage, la Norvège, l’Islande et le Liechtenstein étant traités comme des États de l’UE.

Les règles de calendrier diffèrent selon l’actif. Les impositions sur pensions et rentes peuvent être annulées après 10 ans de conformité. Pour les participations substantielles, toute personne ayant émigré après le 15 septembre 2015 bénéficie à la place d’un report à vie : l’imposition n’est jamais annulée et devient exigible lors d’événements ultérieurs tels qu’une vente ou certains dividendes. Les taux du Box 2 et la définition du seuil de 5 % sont publiés par la Belastingdienst.

Quelle est la situation actuelle du Box 3 aux Pays-Bas ?

En 2026, le Box 3 néerlandais impose l’épargne et les investissements à 36 % sur un rendement réputé de 1,28 % sur les soldes bancaires et de 6,00 % sur les investissements, avec 2,70 % déductibles sur les dettes et une franchise d’impôt de 59 357 EUR par personne. Les contribuables peuvent démontrer un rendement réel inférieur dans leur imposition définitive.

Ces chiffres proviennent de la page de la Belastingdienst sur l’imposition provisoire 2026. Le Box 3 n’est pas une exit tax : les participations de portefeuille inférieures à 5 % ne sont pas réputées vendues lors de l’émigration et sortent du Box 3 néerlandais dès que vous n’êtes plus résident, à l’exception de l’immobilier néerlandais, qui reste imposable aux Pays-Bas.

Le régime est en mouvement. Le projet de loi instaurant un nouveau système fondé sur les rendements réels (Wet werkelijk rendement box 3, projet 36.748) a été adopté par la Tweede Kamer le 12 février 2026 et est encore en instance devant l’Eerste Kamer au 2 octobre 2026, avec une entrée en vigueur prévue le 1er janvier 2028 et des amendements annoncés par le gouvernement. Tout plan néerlandais doit être revérifié à l’aune du texte définitif.

Les citoyens néerlandais peuvent-ils conserver leur nationalité s’ils prennent un second passeport ?

En règle générale, les citoyens néerlandais perdent la nationalité néerlandaise lorsqu’ils acquièrent volontairement une autre citoyenneté, y compris par la citoyenneté par investissement. Le gouvernement néerlandais énumère trois exceptions : la naissance et la résidence principale dans le nouveau pays, au moins 5 années ininterrompues de résidence principale dans ce pays en tant que mineur, ou l’acquisition de la nationalité d’un conjoint ou d’un partenaire enregistré.

Cela provient de la page du gouvernement des Pays-Bas sur la perte automatique de la citoyenneté néerlandaise, et aucune des exceptions ne couvre une voie d’investissement. Pour un citoyen néerlandais, un passeport caribéen n’est donc pas un complément mais un remplacement, avec des conséquences sur les droits liés à l’UE, la famille et la retraite qui vont bien au-delà de la fiscalité. Il exige une réflexion attentive et l’avis d’un spécialiste avant toute demande.

La situation est différente pour les citoyens britanniques et allemands. Le Royaume-Uni autorise la double nationalité, et l’Allemagne accepte la pluralité de nationalités depuis le 27 juin 2024.

Où se place la citoyenneté par investissement dans un plan transfrontalier ?

La citoyenneté par investissement s’inscrit dans un plan transfrontalier comme une couche de mobilité et de précaution : elle donne à une famille une seconde nationalité, des possibilités de voyage élargies et une solution de repli, mais elle ne déplace pas la résidence fiscale, ne met pas fin à un prélèvement de sortie et ne remplace pas le conseil. Les programmes caribéens commencent à 200 000 USD à la Dominique.

Les cinq programmes des Caraïbes orientales sont les plus établis. Chacun est une voie gérée par l’État dans laquelle une contribution ou un investissement éligible, une diligence raisonnable complète et une approbation mènent à une citoyenneté à vie, transmise aux générations futures. Le tableau ci-dessous reprend les chiffres de référence de notre base de données, recoupés avec le site officiel de chaque programme.

Une autorité de régulation régionale, l’ECCIRA (l’Eastern Caribbean Citizenship by Investment Regulatory Authority), a été créée en décembre 2025 avec un bureau à Grenade mais n’est pas encore opérationnelle ; la Banque centrale des Caraïbes orientales s’attend à ce qu’elle commence ses activités plus tard en 2026. Sa règle de présence de 30 jours proposée n’est pas en vigueur. Notre guide pays par pays des règles en vigueur et la comparaison complète des cinq programmes en détaillent le contenu.

Qu’est-ce que la citoyenneté par investissement de la Dominique ?

La citoyenneté par investissement de la Dominique accorde la citoyenneté à partir d’une contribution de 200 000 USD à l’Economic Diversification Fund pour un demandeur seul, sans obligation de résidence. Consultez la page du programme de la Dominique.

Qu’est-ce que la citoyenneté par investissement d’Antigua-et-Barbuda ?

La citoyenneté par investissement d’Antigua-et-Barbuda accorde la citoyenneté à partir d’un don de 230 000 USD au Fonds national de développement, avec 5 jours de présence requis au cours des 5 premières années. Consultez la page du programme d’Antigua-et-Barbuda.

Qu’est-ce que la citoyenneté par investissement de Grenade ?

La citoyenneté par investissement de Grenade accorde la citoyenneté à partir d’un don de 235 000 USD au National Transformation Fund, sans obligation de résidence. Consultez la page du programme de Grenade.

Qu’est-ce que la citoyenneté par investissement de Sainte-Lucie ?

La citoyenneté par investissement de Sainte-Lucie accorde la citoyenneté à partir d’une contribution de 240 000 USD au National Economic Fund pour un demandeur et jusqu’à 3 personnes à charge. Consultez la page du programme de Sainte-Lucie.

Qu’est-ce que la citoyenneté par investissement de Saint-Christophe-et-Niévès ?

La citoyenneté par investissement de Saint-Christophe-et-Niévès accorde la citoyenneté à partir d’une Sustainable Island State Contribution de 250 000 USD pour un demandeur principal ou une famille pouvant compter jusqu’à 4 personnes. Consultez la page du programme de Saint-Christophe-et-Niévès.

Dans quel ordre planifier un départ et un second passeport ?

Un plan responsable suit un ordre fixe : comprendre d’abord votre situation fiscale actuelle et tout prélèvement de sortie avec un conseiller qualifié de votre pays d’origine, décider ensuite où vous vivrez réellement, puis aligner les services bancaires et les structures, et seulement alors considérer une seconde citoyenneté comme la couche de mobilité qui soutient le plan.

1. Cartographier la situation dans le pays d’origine. Identifiez les actifs touchés par une règle de sortie : terrains et biens immobiliers britanniques et période résiduelle des droits de succession, participations allemandes de 1 % ou plus, participations substantielles néerlandaises de 5 % ou plus et pensions. Obtenez des évaluations lorsque c’est nécessaire.
2. Décider où vous vivrez réellement. La résidence fiscale suit la vie réelle : foyer, famille, travail et jours. Un nouveau pays de résidence a ses propres règles et, souvent, son propre titre de séjour. Des voies de résidence telles que le permis de résidence Golden du Portugal ou le Golden Visa des Émirats arabes unis accordent le droit de vivre quelque part ; devenir résident fiscal de ce pays dépend de son droit et de votre mode de vie.
3. Vérifier les conventions et le calendrier. Les dates de départ, la fin de l’exercice fiscal, les critères de départage des conventions et les fenêtres de non-résidence temporaire influent tous sur le résultat.
4. Aligner les services bancaires et les structures. Les banques demanderont chaque résidence fiscale au titre du CRS. Nos guides sur les services bancaires avec un passeport caribéen et sur la constitution d’une société IBC caribéenne expliquent ce qui est réaliste.
5. Ajouter la seconde citoyenneté. Choisissez un programme pour sa valeur de mobilité, de famille et de précaution, en vous aidant du pôle des programmes de citoyenneté par investissement pour comparer les voies. Les citoyens néerlandais doivent d’abord peser la perte de la nationalité néerlandaise.

Comment les déclarations CRS touchent-elles les seconds citoyens ?

Au titre de la norme commune de déclaration (CRS) de l’OCDE, les banques déclarent les comptes à chaque juridiction où le titulaire est résident fiscal, et non au pays du passeport utilisé pour ouvrir le compte. La citoyenneté d’un État caribéen n’arrête pas les déclarations au Royaume-Uni, à l’Allemagne ou aux Pays-Bas tant que vous y restez résident.

L’OCDE surveille également les dispositifs de résidence et de citoyenneté par investissement qui pourraient être détournés pour dissimuler la résidence fiscale. Elle considère comme potentiellement à haut risque tout dispositif donnant accès à un taux d’impôt sur le revenu des personnes physiques inférieur à 10 % sur des actifs financiers offshore sans exiger au moins 90 jours de présence physique, et elle attend des établissements financiers qu’ils tiennent compte de son analyse dans leur diligence raisonnable. La déclaration honnête de chaque résidence fiscale est la seule approche saine, et c’est celle que nous exigeons.

Quelles erreurs faut-il éviter ?

Les erreurs les plus courantes consistent à supposer qu’un nouveau passeport met fin à la résidence fiscale, à partir avant d’avoir évalué les titres visés par une exit tax, à négliger la période résiduelle des droits de succession britanniques, à ne pas déclarer aux banques chaque résidence fiscale et, pour les citoyens néerlandais, à demander une autre nationalité sans réaliser que la nationalité néerlandaise est perdue.

• Confondre citoyenneté et résidence. Aucune administration fiscale mentionnée dans ce guide ne considère un passeport étranger comme une raison de cesser d’imposer un résident.
• Agir avant d’être conseillé. Les prélèvements de sortie allemands et néerlandais sont cristallisés à la date de départ ; restructurer après cette date est bien plus difficile.
• Ignorer le retour. Revenir au Royaume-Uni dans un délai de 5 ans, ou en Allemagne dans un délai de 7 ans, modifie le traitement des plus-values et des prélèvements de sortie.
• S’appuyer sur des règles obsolètes. Le régime non-dom britannique a pris fin le 6 avril 2025, et le Box 3 néerlandais est en pleine réforme. Les articles rédigés avant ces dates peuvent être erronés.

Comment Mirabello Consultancy vous accompagne

Mirabello Consultancy est un cabinet suisse de conseil en migration d’investissement, avec des bureaux à Zurich, à Dubaï et à Hong Kong RAS. Nous prenons en charge le volet citoyenneté et résidence d’un départ : choix du programme, préparation de la diligence raisonnable, justificatifs d’origine des fonds et dépôt de la demande elle-même, en 11 langues. Nous travaillons aux côtés de vos propres conseillers fiscaux au Royaume-Uni, en Allemagne ou aux Pays-Bas, afin que l’étape de la citoyenneté suive l’analyse fiscale plutôt que de la précéder.

Nous sommes membres de l’IMC et certifiés ACAMS, et nous ne recommandons un programme que lorsqu’il convient réellement à votre famille.