Exit Tax 2026 : comprendre les exit taxes européennes et anticiper

Qu’est-ce qu’une exit tax ?

Une exit tax (en allemand « Wegzugssteuer » ou « Wegzugsbesteuerung ») est un impôt qu’un État prélève lorsqu’une personne assujettie transfère sa résidence fiscale à l’étranger. Contrairement à l’imposition ordinaire d’une plus-value, aucune vente effective n’est requise : ce qui est imposé, c’est la plus-value accumulée jusqu’au moment du départ mais non encore réalisée (les réserves dites latentes), souvent sur des participations significatives dans des sociétés. L’État traite le départ comme si la personne avait vendu ses parts au moment de son départ.

Le contexte relève d’une préoccupation fiscale compréhensible : un État souhaite imposer les plus-values constituées pendant la résidence sur son territoire avant que le droit d’imposer ne soit transféré à un autre État du fait du changement de résidence. Au sein de l’UE, ces règles sont encadrées par la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne et par la directive européenne de lutte contre l’évasion fiscale (ATAD).

L’exit tax allemande au titre du §6 AStG

En Allemagne, l’imposition à la sortie est régie par la loi fiscale sur l’étranger (Außensteuergesetz), en particulier le §6 AStG. Elle s’applique en principe aux personnes physiques assujetties de manière illimitée à l’impôt pendant une période prolongée et détenant une participation significative dans une société au moment où elles transfèrent leur résidence à l’étranger.

Quand une participation est-elle considérée comme significative ?

Lorsqu’une telle participation existe, la plus-value réputée peut être soumise à l’impôt même en l’absence de vente effective.

Conditions et durée de résidence minimale

L’application de l’exit tax allemande suppose, entre autres, que la personne ait été assujettie de manière illimitée à l’impôt en Allemagne pendant une durée minimale déterminée avant le départ. La réforme de la loi fiscale sur l’étranger a modifié les anciens mécanismes de report et de retour ; depuis lors, des règles en partie différentes s’appliquent au report sans intérêts par rapport à la situation antérieure à la réforme.

Report, échelonnement et retour

La loi prévoit des mécanismes susceptibles d’atténuer la charge de liquidité immédiate, par exemple l’échelonnement de l’impôt sur plusieurs annuités sous certaines conditions. Une disposition dite de retour peut également s’appliquer : si la personne revient en Allemagne dans un certain délai, l’impôt établi peut, dans certaines circonstances, s’éteindre. Les conditions précises sont complexes et doivent toujours être examinées au cas par cas.

Les exit taxes dans d’autres pays européens

L’Allemagne n’est pas un cas isolé. Plusieurs États européens disposent de leurs propres formes d’imposition à la sortie, qui diffèrent considérablement quant aux seuils, aux types d’actifs concernés et aux possibilités de report. L’aperçu suivant constitue une première orientation et ne remplace pas un examen propre à chaque pays.

France

La France prélève une « exit tax » sur les plus-values latentes des participations significatives lorsqu’une personne transfère sa résidence fiscale hors de France. Là aussi, des mécanismes de report et d’allègement existent, dont l’application peut dépendre de la durée de résidence et du pays de destination.

Autriche

L’Autriche dispose elle aussi d’une exit tax sur les actifs financiers, souvent assortie de la possibilité d’échelonner le paiement de l’impôt lorsque le départ s’effectue vers un État de l’UE ou de l’EEE. Le dispositif a été ajusté à plusieurs reprises ces dernières années.

Pays-Bas

Lorsque des détenteurs de participations significatives quittent le pays, les Pays-Bas appliquent ce que l’on appelle une imposition conservatoire (« conserverende aanslag ») : l’impôt est établi mais, sous certaines conditions, n’est initialement pas recouvré. Par ailleurs, d’autres questions fiscales liées au patrimoine font l’objet de débats aux Pays-Bas ; ces débats de réforme doivent être considérés de façon autonome et ne sauraient être compris comme une raison d’agir dans la précipitation.

Pour les investisseurs qui ont besoin d'une seconde base avant le déclenchement d'une exit tax, nos programmes de golden visa et de résidence et le permis de résidence doré du Portugal sont les voies les plus utilisées aux côtés d'un départ vers la Suisse.

Les conventions de double imposition et la relation avec la Suisse

La question de savoir si, et dans quelle mesure, une exit tax est effectivement due dépend souvent aussi de la convention de double imposition applicable entre l’État de départ et l’État d’arrivée. Ces conventions déterminent quel État détient le droit d’imposer et peuvent prévoir des mécanismes pour éviter la double imposition. En particulier lors d’un départ d’Allemagne vers la Suisse, des règles spécifiques existent et nécessitent un examen attentif au cas par cas. Les lignes directrices internationales de l’OCDE sur l’imposition des situations transfrontalières constituent ici un cadre de référence important.

Anticiper et rester conforme, sans agir dans la précipitation

Le constat le plus important est le suivant : les exit taxes peuvent être anticipées. Quiconque prépare un changement de résidence sur le long terme et avec un accompagnement d’experts peut comprendre le cadre juridique, respecter les délais et adapter sa structure en toute conformité, bien avant même qu’un déménagement ne soit à l’horizon. Mirabello Consultancy conçoit son rôle ici comme celui d’un accompagnateur calme et discret, avec la précision suisse : nous coordonnons, replaçons les éléments dans leur contexte et travaillons en étroite collaboration avec les conseillers fiscaux et juridiques qualifiés de nos clients.

Un changement de résidence ordonné implique généralement plus que de simples questions fiscales. Les ressortissants de l'Union européenne, de l'Espace économique européen et de la Suisse qui déménagent au sein de l'UE, de l'EEE ou de la Suisse disposent déjà d'un droit de séjour grâce à la libre circulation, sans qu'un titre de séjour lié à un investissement soit nécessaire. Connaître les options pour un déménagement plus lointain permet de choisir tôt la solution adaptée à la famille.

Pour un ancrage de résidence ou de citoyenneté en dehors de l'UE, de l'EEE et de la Suisse, les solutions reconnues comprennent, par exemple, le Golden Visa des Émirats arabes unis ainsi que notre synthèse des principaux programmes de citoyenneté par investissement dans les Caraïbes et le Pacifique. Le choix de la solution pertinente dans un cas individuel dépend des objectifs personnels, de la situation familiale et, non des moindres, du cadre fiscal du pays de départ et du pays d'arrivée.

Principes d’une planification solide

• Commencer tôt : les durées minimales de résidence, les délais de report et de retour s’étendent sur plusieurs années ; plus la planification commence tôt, plus la marge de manœuvre pour structurer est grande.
• Examiner avec des experts : chaque structure doit être examinée individuellement par des conseillers fiscaux et juridiques qualifiés dans le pays de départ et le pays d’arrivée.
• Agir en conformité : l’objectif est toujours le respect intégral du droit applicable et des obligations déclaratives transparentes, jamais leur contournement.
• Considérer l’ensemble du tableau : fiscalité, droit de résidence, famille et succession relèvent d’un même plan cohérent.

Remarque importante : cet article a une vocation purement informative et ne constitue ni un conseil fiscal ni un conseil juridique. Tous les seuils, délais et dispositions mentionnés peuvent évoluer et doivent être vérifiés au cas par cas par des professionnels qualifiés. Les sources officielles font toujours foi, telles que les publications du ministère fédéral allemand des Finances.

Questions fréquemment posées (FAQ)

Que signifie concrètement l’exit tax 2026 ?

L’exit tax impose les plus-values non réalisées, en particulier sur les participations significatives dans des sociétés, lors du transfert de la résidence fiscale à l’étranger. Aucune vente effective n’a lieu ; c’est le départ lui-même qui déclenche l’imposition.

L’exit tax s’applique-t-elle à toute personne qui émigre ?

Non. En Allemagne, elle s’applique en principe uniquement aux personnes détenant une participation significative dans une société et qui étaient auparavant assujetties de manière illimitée à l’impôt pendant une durée minimale déterminée. La question de savoir si une personne est effectivement concernée doit toujours être examinée individuellement.

L’impôt peut-il être reporté ou échelonné ?

De nombreux pays disposent de mécanismes de report ou d’échelonnement dont les conditions et les délais diffèrent. Un retour dans certains délais peut, dans certains cas, entraîner l’extinction de la charge.

L’exit tax peut-elle être légalement évitée ?

Une planification sérieuse ne vise pas le contournement, mais la compréhension et une structuration conforme. Une planification précoce, une structuration correcte et le recours aux dispositions légales de report et de retour peuvent alléger la charge dans le cadre du droit applicable, toujours en toute transparence et conformément à la loi.

Quel est le rôle de Mirabello Consultancy dans ce contexte ?

Mirabello Consultancy coordonne le volet résidence et mobilité d’un changement de résidence ordonné et travaille en étroite collaboration avec les conseillers fiscaux et juridiques qualifiés des clients. Nous ne fournissons pas de conseil fiscal, mais un accompagnement calme, discret et de bout en bout, avec la précision suisse.

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