Норвежский налог на выход 2026: Почему состоятельные норвежцы получают итальянское, кипрское и швейцарское резидентство

Реформа норвежского налога на выход, принятая в рамках бюджетного процесса 2025 года и подтверждённая в действии на протяжении всего 2026 года, коренным образом изменила параметры планирования для состоятельных норвежцев, рассматривающих переезд за рубеж. До декабря 2024 года выезд из Норвегии с нереализованным приростом капитала по акциям влёк за собой условный платёж, который мог откладываться на неопределённый срок, пока базовые активы оставались непроданными. Эта отсрочка теперь ограничена: 12-летний отсчёт начинается в день, когда бывший норвежский резидент регистрирует налоговое резидентство за рубежом, и платёж становится обязательным по истечении этого срока независимо от того, была ли продана хоть одна акция.

В сочетании с автономным норвежским налогом на имущество в 1% на чистые активы свыше NOK 1,9 миллиона — и усиливающейся тенденцией к эмиграции UHNWI в Швейцарию, Италию и страны Персидского залива, зафиксированной норвежской прессой в течение 2024–2025 годов — режим 2026 года открывает узкое, но реализуемое планировочное окно. Структурный вопрос для норвежских HNWI больше не в том, оценивать ли альтернативы, а в том, какая юрисдикция наилучшим образом соответствует составу их портфеля, семейным обстоятельствам и гибкости физического присутствия — и успеют ли они завершить переезд до срока определения резидентства 31 декабря целевого года отъезда.

Мирабелло Консалтинг — аккредитованная IMC и сертифицированная ACAMS консультационная компания с офисами в Цюрихе и Дубае и уровнем одобрения 99% по более чем 350 делам о золотых визах и более чем 250 делам о гражданстве. Наши консультанты ежедневно ведут дела о переезде скандинавских, немецкоязычных и итальянских клиентов. Запишитесь на бесплатную консультацию для индивидуальной оценки программы, наиболее соответствующей вашему профилю и срокам. Свяжитесь с нами также через Telegram для оперативного ответа.

Что такое норвежский налог на выход 2026 и что изменилось?

Норвежский налог на выход устанавливает ставку 37,84% на нереализованный прирост капитала по акциям и ценным бумагам на дату, когда норвежский резидент официально переводит налоговое резидентство за рубеж, с базовым вычетом NOK 3 миллиона (около €270 000) на человека. Ключевое изменение, внесённое поправками к национальному бюджету 2025 года — жёсткий 12-летний срок: отложенный налог должен быть уплачен через 12 лет независимо от того, были ли проданы базовые активы, что кладёт конец прежнему режиму бессрочной отсрочки.

Налог на выход срабатывает автоматически в момент, когда норвежский налогоплательщик меняет налоговое резидентство на другую юрисдикцию. Датой условной реализации считается момент прекращения официального налогового резидентства в Норвегии. Норвежское налоговое управление (Skatteetaten) определяет нереализованный прирост капитала исходя из справедливой рыночной стоимости квалифицированных ценных бумаг — котируемых акций, паёв паевых инвестиционных фондов и ряда некотируемых долевых активов — по отношению к стоимости приобретения. Перенос убытков допустим в рамках правил, а вычет NOK 3 млн предоставляется на каждого человека, то есть супружеская пара теоретически может защитить NOK 6 млн (~€540 000) нереализованного прироста до применения ставки 37,84%.

По правилам 2026 года доступны три варианта оплаты, различающихся по своим последствиям для денежного потока переезжающего налогоплательщика:

• Вариант 1 — Единовременная выплата при эмиграции: Всё налоговое обязательство по налогу на выход погашается в год отъезда. Подходит, когда налогоплательщик располагает ликвидностью и предпочитает полностью закрыть норвежские налоговые счета.
• Вариант 2 — 12 беспроцентных годовых взносов: Обязательство делится на 12 равных годовых платежей без начисления процентов. Именно этот путь выбирает большинство переезжающих HNWI при крупных портфельных позициях.
• Вариант 3 — Единовременная выплата через 12 лет (с процентами): Всё обязательство откладывается на 12 лет, однако в течение всего срока начисляются проценты. По истечении периода подлежит уплате вся сумма — даже если базовые активы так и не были проданы.

Подробные официальные разъяснения по системе налогообложения доступны на сайте Норвежского налогового управления (Skatteetaten), а намерения по реформе 2025 года изложены Министерством финансов Норвегии. Пакет реформ был представлен правительством как “закрытие налоговых лазеек” — явный сигнал того, что курс направлен на дальнейшее ужесточение, а не на смягчение.

Почему 12-летний триггер меняет расчёты для норвежских состоятельных граждан?

Двенадцатилетний триггер меняет расчёты потому, что налог на выход больше не является условным обязательством с бессрочной возможностью отсрочки. Теперь это запланированный денежный расход через 12 лет. Для норвежского предпринимателя или инвестора с NOK 50 миллионами нереализованного прироста по акциям запланированное обязательство составит около NOK 17,8 миллиона — и эту сумму необходимо обеспечить в денежной форме, в выбранной юрисдикции назначения, к 12-му году от любого переезда, начатого в 2026 году.

Последствия для формирования портфеля и выбора юрисдикции существенны:

• Планирование ликвидности теперь обязательно. Инвесторы с концентрированными неликвидными позициями (акционерный капитал основателей, акции семейных предприятий, неликвидные вложения в прямые инвестиции) рискуют столкнуться с вынужденной продажей на 12-м году, если не обеспечат альтернативную ликвидность. Вариант с 12 взносами распределяет нагрузку, но устраняет историческую стратегию “держи и откладывай бесконечно”.
• Налоговые режимы в стране назначения взаимодействуют с отложенным обязательством. Норвежец, эмигрирующий в юрисдикцию с нулевым налогом, например в ОАЭ, сохраняет полный экономический выигрыш от роста портфеля после эмиграции. Тот, кто переезжает в юрисдикцию с высокими налогами, теряет этот выигрыш дважды — сначала уплатив норвежский налог на выход, а затем потеряв часть последующего прироста в пользу налога страны проживания. Итальянский режим фиксированного налога €200 000, кипрское правило нон-дом 60 дней и швейцарский Pauschalbesteuerung разработаны именно для нейтрализации второго «слоя» этой нагрузки.
• Валютный риск превращается в переменную планирования. Обязательство по налогу на выход деноминировано в норвежских кронах (NOK) и зафиксировано в NOK на дату отъезда. Норвежец, переезжающий в еврозону (Италия, Кипр, Мальта) или зону швейцарского франка, на протяжении 12 лет несёт валютный риск NOK в отношении финансируемого обязательства. Хеджирование или резервы в NOK становятся частью структурного плана.

Ведущие норвежские и международные советники — в том числе BDO — подтвердили, что поправки 2025 года приняты без отката, а Schjødt и другие норвежские юридические фирмы начали публиковать для клиентов рекомендации по правительственным предложениям о дальнейшем ужесточении. Окно, в котором ещё возможен чистый структурный выход, по официальной политической линии сужается.

Кого больше всего затрагивает реформа норвежского налога на выход 2026 года?

Реформа наиболее непосредственно затрагивает норвежских налоговых резидентов, владеющих значительным нереализованным приростом капитала по акциям, паям инвестиционных фондов и ценным бумагам — как правило, основателей компаний, предпринимателей после выхода из бизнеса, собственников второго поколения семейных предприятий и состоятельных инвесторов с крупными портфелями котируемых акций. Вычет NOK 3 млн на человека обеспечивает ограниченный буфер при общем уровне нереализованного прироста выше NOK 10 млн, а жёсткий 12-летний срок существенно затрагивает всех, кто придерживается долгосрочной инвестиционной стратегии.

Четыре профиля с наибольшей подверженностью риску:

• Основатели компаний и предприниматели после выхода из бизнеса: Лица, владеющие долями в собственной операционной компании или реинвестировавшие средства от продажи в концентрированный публичный портфель, несут наибольшее абсолютное обязательство. Норвежские основатели в сфере технологий и энергетики нередко фигурируют в последних публикациях об эмиграции.
• Акционеры семейных предприятий: Члены второго или третьего поколения семейных компаний, особенно там, где акции неликвидны или связаны акционерными соглашениями, испытывают структурные трудности с финансированием платежа на 12-м году без вынужденной частичной продажи.
• Владельцы портфелей котируемых акций: Состояние, размещённое в ликвидных норвежских или международных акциях, подлежит чёткой оценке по справедливой стоимости на дату условной реализации, но всё равно влечёт уплату 37,84% на прирост свыше NOK 3 млн.
• Лица, косвенно владеющие недвижимостью через риск налога на имущество: Система 2025 года также расширяет охват налогом на имущество владельцев недвижимости через новую национальную модель оценки, добавляя ежегодную нагрузку по налогу на имущество поверх будущего налогового обязательства на выход.

Норвежские налоговые резиденты без концентрированных позиций и с общим нереализованным приростом ниже NOK 3 млн на каждого супруга в значительной степени не затронуты самим изменением налога на выход, хотя по-прежнему уплачивают налог на имущество в 1% на чистые активы свыше NOK 1,9 млн.

Когда норвежским HNWI необходимо действовать для оптимизации переезда?

Норвежским HNWI, рассматривающим структурный переезд, следует закладывать горизонт подготовки в 12–24 месяца, чтобы синхронизировать сроки подачи заявок на программы, официальное прекращение норвежского налогового резидентства и правило 31 декабря, фиксирующее режим налога на имущество за год отъезда. Действие сейчас означает чистое прекращение в 2026 или 2027 году; ожидание после 2027-го рискует совпасть с дальнейшим законодательным ужесточением, которое в настоящее время находится в стадии разработки политики.

Структурированный план подготовки:

• Месяцы 0–3 — Право на участие и количественная оценка: Рассчитать нереализованное обязательство по налогу на выход по всем квалифицированным ценным бумагам. Подтвердить базовый уровень чистого налога на имущество. Выбрать между Италией, Кипром, Швейцарией, ОАЭ или Мальтой в качестве основного направления на основе профиля портфеля, семейной ситуации и гибкости физического присутствия.
• Месяцы 3–9 — Подача заявки и предотъездное структурирование: Подать заявку на проживание в выбранной юрисдикции. Начать сбор документов с привлечением специализированного советника в Норвегии и стране назначения. Решить вопросы реструктуризации акционерного участия, аналогичного ящику 2, и планы валютного хеджирования.
• Месяцы 9–18 — Одобрение и физический переезд: Получить разрешение на проживание. Установить реальное присутствие в новой юрисдикции (большинство режимов требуют доказуемого физического присутствия для целей налогового резидентства). Инициировать снятие с учёта в норвежских Folkeregister и Skatteetaten, убедившись, что переезд завершён до 31 декабря целевого года.
• Год 1+ в новой юрисдикции: Получить свидетельство о налоговом резидентстве нового государства. Подать норвежскую декларацию об отъезде. Активировать выбранный вариант оплаты налога на выход. Установить позицию по двустороннему налоговому договору во избежание двойного налогообложения доходов после эмиграции.

Какие альтернативы лучше всего подходят норвежским HNWI, рассматривающим налоговую релокацию?

Норвежские состоятельные граждане, рассматривающие налоговую релокацию в 2026 году, располагают несколькими структурно благоприятными направлениями, каждое из которых подходит для определённого профиля. Итальянский фиксированный налог €200 000 подходит семьям, ориентированным на еврозону и желающим доступа к ЕС; кипрское правило нон-дом 60 дней подходит инвесторам, гибким по времени, желающим минимального физического присутствия; швейцарский Pauschalbesteuerung подходит тем, кто ставит во главу угла стабильность и близость к Норвегии; золотая виза ОАЭ обеспечивает нулевое персональное налогообложение; MPRP Мальты предлагает наиболее доступный вариант в ЕС.

Итальянский режим фиксированного налога €200 000 по статье 24-bis — структурно наиболее подходящее решение для норвежских семей, желающих остаться в еврозоне с полным доступом в Шенгенскую зону и при этом зафиксировать налогообложение доходов из иностранных источников на известной ежегодной сумме. Заменяющий налог заменяет обычный итальянский налог на все доходы и прирост капитала из иностранных источников на срок до 15 лет, а режим может быть распространён на членов семьи по €25 000 на каждого дополнительного взрослого. Италия сочетает это с отдельным режимом фиксированного налога в 7% для новых резидентов, обустраивающихся в итальянских муниципалитетах Юга с населением менее 20 000 человек — полезный вариант для пенсионеров или семей с небольшим имуществом. Итальянская инвесторская виза от €250 000 в квалифицированных инструментах обеспечивает базовый путь к получению вида на жительство.

Кипрский режим нон-дом 60 дней — ведущий выбор для норвежских инвесторов, стремящихся минимизировать физическое присутствие и одновременно обеспечить себе надёжную базу в еврозоне. Налогоплательщик, проводящий 60 дней на Кипре, имеющий кипрские деловые интересы или являющийся директором кипрской компании, владеющий постоянным жильём на Кипре и не имеющий налогового резидентства ни в какой другой юрисдикции, признаётся кипрским налоговым резидентом. Статус нон-дом Кипра — доступный в течение 17 лет — полностью освобождает иностранные дивиденды и проценты от кипрского налога, а Кипр не взимает налог на прирост капитала при отчуждении акций (за ограниченными исключениями в сфере недвижимости). В сочетании с кипрской программой постоянного проживания это наиболее необременительный с точки зрения присутствия вариант в ЕС для норвежских владельцев портфелей.

Швейцарский Pauschalbesteuerung (паушальное налогообложение) привлекает норвежские семьи, ставящие в приоритет долгосрочную стабильность, близость к Норвегии и высокое качество жизни в европейской базе. Режим облагает квалифицированных иностранных граждан налогом с согласованной паушальной базы — как правило, большей из семикратной арендной стоимости их швейцарского жилья или федерального минимума CHF 415 000 — а не с фактического мирового дохода. Право на участие ограничено для не-швейцарских граждан, не работающих в Швейцарии; кантональная практика варьируется: Цуг, Швиц, Во, Вале и Женева продолжают предлагать режим квалифицированным заявителям. Швейцария не входит в ЕС, но находится в Шенгене и ЕАСТ, а двусторонние договоры с Норвегией обеспечивают структурную определённость.

Золотая виза ОАЭ — наиболее эффективный вариант для норвежских HNWI, желающих полностью исключить текущее персональное налогообложение и готовых принять направление за пределами ЕЭП. Золотая виза ОАЭ требует AED 2 млн (~€500 000) в квалифицированной недвижимости и предоставляет 10-летний вид на жительство с возможностью продления. В ОАЭ отсутствуют подоходный налог, налог на прирост капитала, налог на наследство и налог на имущество. Мирабелло Консалтинг работает в Дубае с профессиональными специалистами на месте по скандинавским переездным делам. Вариант с ОАЭ особенно хорошо сочетается с норвежской системой налога на выход: доходность портфеля после эмиграции полностью свободна от налогов в стране назначения — что существенно компенсирует норвежский платёж в 37,84% на протяжении 12-летнего окна.

Мальтийская MPRP предлагает наименьшую стоимость входа среди всех программ резидентства ЕС — €68 000–98 000 в виде государственного взноса плюс имущественный норматив — и в сочетании с мальтийским режимом нон-дом обеспечивает минимальный ежегодный налог €15 000 без обложения неперечисленных иностранных инвестиционных доходов. Мальта предоставляет доступ в Шенгенскую зону и долгосрочный путь к гражданству через 36 месяцев квалифицирующего проживания. Для сравнения всех европейских вариантов золотой визы смотрите центр золотых виз Мирабелло.

Каждый из этих режимов по-разному взаимодействует с вариантами рассрочки норвежского налога на выход и двусторонним налоговым договором между Норвегией и страной назначения. Запишитесь на бесплатную консультацию с Мирабелло Консалтинг для получения индивидуальной оценки.

Как правило 31 декабря влияет на норвежский налог на имущество?

Норвежский налог на имущество по-прежнему применяется в размере 1% свыше NOK 1,9 млн (и 1,1% свыше NOK 20 млн) в чистых активах ко всем лицам, признанным норвежскими налоговыми резидентами по состоянию на 31 декабря соответствующего года. Установление подлинного ненорвежского налогового резидентства до этой даты является, таким образом, оперативным сроком для снятия глобальной экспозиции по налогу на имущество за год — а ожидание до января следующего года продлевает обязательство по норвежскому налогу на имущество ещё на двенадцать месяцев применительно ко всей мировой базе активов.

Правило имеет два практических следствия:

• Выбор времени в конце года имеет значение. Норвежец, завершивший переезд и снятие с норвежского учёта к 30 декабря 2026 года, но получивший свидетельство о налоговом резидентстве в стране назначения лишь 5 января 2027 года, может по-прежнему быть признан норвежским резидентом по состоянию на 31 декабря 2026 года, если Skatteetaten установит, что переезд ещё не был структурно завершён. Документальные свидетельства физического отъезда, переезда семьи и статуса резидентства в стране назначения до 31 декабря принципиально важны.
• Планирование в области налога на имущество взаимодействует с планированием в области налога на выход. Владельцы недвижимости, попавшие в сферу действия новой национальной модели оценки, сталкиваются с экспозицией по налогу на имущество наряду с обязательством по налогу на выход. Чистый выход в конце года снижает оба показателя в рамках одного календарного периода.

Часто задаваемые вопросы о норвежском налоге на выход в 2026 году

Реформа норвежского налога на выход вступила в полную силу?

Да. Поправки к национальному бюджету 2025 года, касающиеся правил норвежского налога на выход, получили достаточную поддержку стортинга и были включены в систему закона о подоходном налоге. По состоянию на май 2026 года базовый вычет NOK 3 млн, ставка 37,84% на нереализованный прирост по акциям и ценным бумагам и 12-летний обязательный платёжный триггер — все они действуют. Актуальные правила публикует Норвежское налоговое управление на сайте skatteetaten.no. Дальнейшие предложения об ужесточении от Министерства финансов находятся на рассмотрении, так что курс направлен на ужесточение, а не на смягчение.

Может ли норвежец переехать в ОАЭ, не выплачивая норвежский налог на выход немедленно?

Да — при использовании варианта с 12-летней рассрочкой. Переезд в ОАЭ запускает событие условной реализации на дату прекращения норвежского налогового резидентства, однако налогоплательщик может выбрать либо 12 беспроцентных годовых взносов, либо единовременную выплату через 12 лет (с процентами). Единовременная выплата при эмиграции также доступна по желанию. Статус ОАЭ как направления вне ЕЭП по действующим правилам не обязывает к немедленной полной выплате, как это делают некоторые другие режимы налога на выход. Механизм двустороннего налогового договора по-прежнему применяется к доходам после эмиграции.

Как отношения Норвегии с ЕЭП влияют на выбор направления?

Норвегия является членом Европейского экономического пространства, но не Европейского союза. Переезд в пределах ЕЭП — включая государства-члены ЕС: Италию, Кипр, Мальту, Португалию и Грецию — сохраняет определённую защиту движения капитала и механизм двусторонних налоговых договоров, которых лишены направления вне ЕЭП (ОАЭ, Карибский бассейн, Сингапур). Для большинства норвежских HNWI выбор по-прежнему определяется профилем портфеля и гибкостью физического присутствия, а не статусом ЕЭП сам по себе, однако советники нередко отдают приоритет направлениям в ЕЭП для клиентов со значительными европейскими операционными активами.

В чём разница между норвежским налогом на выход и немецким Wegzugsbesteuerung?

Оба предусматривают платёж с нереализованного прироста при эмиграции, но детали различаются. Немецкий Wegzugsbesteuerung применяется к существенным пакетам акций (1%+) в компаниях, облагает прирост в день эмиграции и предоставляет отсрочку в ЕС/ЕЭП при наличии залога и процентов. Норвежский режим применяется к квалифицированным акциям и ценным бумагам сверх вычета NOK 3 млн, устанавливает жёсткий 12-летний срок независимо от направления и предлагает три официальных варианта оплаты, включая беспроцентные рассрочки. В случаях с норвежско-немецким двойным применением — растущий сегмент — оба режима могут взаимодействовать, и специализированная консультация необходима.

Могу ли я сохранить норвежское гражданство, проживая в качестве налогового резидента за рубежом?

Да. Норвежское гражданство сохраняется пожизненно, если только не будет официально прекращено или утрачено в соответствии с конкретными законодательными положениями. Налоговое резидентство — самостоятельное понятие, отличное от гражданства, и норвежский гражданин может иметь налоговое резидентство в Италии, на Кипре, в Швейцарии, ОАЭ или любой другой юрисдикции, не затрагивая права норвежского паспорта. Большинство норвежских клиентов Мирабелло Консалтинг сохраняют норвежское гражданство, рассматривая переезд как смену налогового резидентства, а не событие отказа от гражданства.

Как начать работу с Мирабелло Консалтинг?

Мирабелло Консалтинг — аккредитованная IMC и сертифицированная ACAMS инвестиционно-миграционная консультационная компания с офисами в Цюрихе и Дубае, уровнем одобрения 99% и непосредственным опытом ведения дел о переезде скандинавских, немецкоязычных и итальянских клиентов. Мы проводим бесплатную 30-минутную консультацию, в ходе которой рассчитываем вашу экспозицию по норвежскому налогу на выход, оцениваем базовый уровень налога на имущество и рекомендуем программу назначения, соответствующую вашему портфелю, семье и срокам. Запишитесь на бесплатную консультацию сегодня и получите индивидуальную оценку в течение 24 часов.